本站原创摘 要：近几年我国税收环境发生巨大变化,越来越多的企业将更多的研究方向放在税收筹划工作中,税收筹划逐渐成为了企业在运营管理中不可缺少的一部分,因此本文针对税收筹划和企业财务管理做了探讨.
关 键 词 ：现代企业；税收筹划；财务管理；应用方法
税收筹划指的是纳税人在现行税制条件下,通过充分利用各种有利的税收政策和合理安排税务行为,在合法的前提下,以实现税后利益最大化为目标的涉税经济行为.税收筹划这种涉税方面的经济行为,因为其性质的不同,随着不同的时期也做着相应的随时的调整,因此特点和定义也不尽相同,因此税收征管也会由于其不断的变化而受着相应的影响.我们通过对税收筹划必要性、应用的分析与研究,能够提供更好建议去进行相应的管理,而且以税收征管环境的变化为依据,在税收筹划的过程中出现的不完善或者钻空子现象等应注意的问题,应及时进行有效地措施改进,如此以来,就可以确保税收管理的良性循环.
一、企业税收筹划的必要性
1.有助于提高企业的偿债能力,实现企业价值最大化
一方面,企业纳税具有强制性,必须支付,从而加大了企业流出的数量；另一方面,企业可以通过税收筹划降低纳税金额,尽可能地减少企业的支出,避免出现不足,从而达到增强企业偿债能力的目的.税收筹划可以减少纳税人税收成本,可防止纳税人陷入税法陷阱,不缴不该缴付的税款,有利于纳税人财务利益最大化.
2.有助于完善现代企业财务管理制度,树立企业良好形象
随着市场经济的发展、税收制度的完善,纳税的可筹划性愈发突出,要求我们把税收筹划作为完善现代企业财务管理制度的重点来研究,使企业在新的法规下更好的实现企业的最大目标!
3.确立和评估现代企业财务管理目标离不开税收筹划
理论界对现代企业财务管理目标的争论较多,有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论.但不管哪一种观点,者要求致辞力于提升企业的市场竞争能力和获利能力,都不能回避企业的税收环境,不能不考虑企业的税收负担,不能忽略税收法律对企业经济发展的约束.只有通过科学的税收筹划,选择兼顾长远利益和眼前利益的最佳纳税方案,才能更大程度的支持现代企业财务管理目标的实现.
二、现代企业财务管理下税收筹划的应用
1.企业融资活动中的税收筹划
筹（融）资的纳税筹划从总的来看,企业筹资主要有两种方式：直接筹资和间接筹资.企业还可以通过融资租赁来达到节税的目的,企业在经营活动中,以支付租金的形式冲减企业的利润,使利润在多个年度分摊,而且融资租赁所使用的固定资产计提的折旧也可以予税前列支,这样可以达到减轻税负的目的,并可以避免因设备过时而被淘汰的风险.
例如,若某企业签订一笔,生产期限为3年,生产这些产品除了本企业原有的设备外,还需要使用全自动高精确度的设备一台,设备价值200万元,经过测算,该设备投产后,每年能给企业带来利润lO0万元.如何取得该设备才能获得最大的经济收益?（银行利率为7%）
方案一,从资金来源来看,公司利用自有资金和银行贷款来完成设备的添置.其一,利用自有资金支付款项,企业取得的净流量的净现值为：1000000XP/A（3.7%）20000000×（1+7%X3）XP/F（3.7%）845,300元
其二,通过银行借款支付款项,每年计提利息,到期一次还本付息,所得税税率为33%,则企业每年取得净流量的净现值为：1000000×P/A（3.7%）+（2000000×7%+2000000/3）×33%×P/A（3.7%）2000000×（1+7%×3）XP/A（3.7%）等于l,561,127元
通过计算发现,企业通过银行借款支付的方式的净流入的净现值要大715,827元,这是因为支付给银行的贷款利息于税前扣除了,起到了抵税的作用.
方案二,从租赁的角度来看,企业可以在租金的支付方式上进行筹划.其一,与租赁公司商定,租期三年,每年支付500000元,则企业取得的净流量净现值为：
1000000×P/A（3.7%）-500000×P/A（3.7%）+500000×33%×P/A（3.7%）等于l,744,960元.
其二,与租赁公司商定,租期三年,预付300000元,第一年末、第二年末、第三年末各支付400000元,则企业取得的净流量的净现值为：
1000000×P/A（3.7%）300000-（40000O一5OO0OO×33%）×P/F（1.7%）一400000—500000×33%）×P/F（27%）一（500O00—5O0000×33%）×P/F（3.7%）等于1,628,64元
通过计算发现,采用平均支付租金的方案取得的净流入的净现值大,这说明租金支付时间越晚,公司可以占用资金的时间越长,从而获得更大的货币时间价值.
2.投资过程中的税收筹划
投资的税收筹划企业在进行投资决策时,可以运用税收筹划方式,来达到节税增收的目的.注册地的选择：选择注册在税负较轻的地区如国务院批准的高新开发区,经济特区,中西部地区,老、少、边、穷等地区,国家对这些地区在税收上给予了优惠,税率要低于这些地区以外的地区.分支机构的选择：企业的分支机构总的来看,可以分为三种形式：子公司,分公司,办事处三种形式,其中子公司是法人,般是独立核算,单独计算缴纳税款,这样就有利于企业通过转让定价来进行税收筹划；而分公司及办事处不具有法人资格,可以选择单独缴纳或者汇总缴纳,企业一般在设立之初出现亏损的可能性较大,因此,分公司选择汇总缴纳可以抵减总公司的利润,进而减少公司的应纳所得税.在此,笔者检测设例1某企业投资设立一分支机构,该企业年应纳税所得额为160万元,该分支机构由于设立之初市场尚未完全打开,于设立当年发生亏损30万元,如果分支机构采取汇总缴纳,则总公司交款其亏损抵减总公司应纳税得得额30万,这样就为企业在税收上节省了9.9（30×33%）万元.技术改造国产设备投资为鼓励企业加大投资力度,支持企业技术改造,促进产品结构调整和经济稳定发展,国家对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%要以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税务中抵免：实行投资抵免的国产设备,企业仍可按设备原价计提折扣,并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除,同时又规定,企业每一年度投资抵免的企业所得税税额不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额,如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时,未予抵免的部分,可以以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税额延续抵免,但抵免的期限最长不得起过5年,企业将已经享受投资抵免的国产设备在购置之日起5年内出租、转让的,应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款.因此,企业在选购设备时,在其性能、功能同等条件下,应尽可能选购国产设备,将使用周期定5年以上.即使在5年内出租、转让,需补缴已抵免的所得税税款,也将该项支出的时间推迟了,享受了递延纳税的好处. 3.企业经营活动中的纳税筹划
经营活动中,有些经济业务的会计处理方法是多种多样的,如发出存货的计价方法有先进先出法、加权平均法和移动平均法等,固定资产的折旧有直线法和加速折旧法,无形资产、递延资产和待摊费用等的摊销有平均分摊法等,这些不同方法对企业利润、纳税额和纳税期限的影响是不同的,企业可在合法条件下从中选择有利的会计处理方法,以减少纳税额或推延纳税期.因此经营活动中的税收筹划是非常灵活的.下面结合一个折旧计算有关具体实例来进行说明.最常用的折旧方法有直线法、产量法和加速折旧法.税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权.运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致,反摊到各期的固定资产成本也存在差异,进而影响各期营业成本和利润.这一差异为避税筹划提供了可能.
例：某企业固定资产原值80000元,预计残值2000元,使用年限5年.该企业利润（含折旧）和年产量如下表l所示.该企业所得税适用33%的比例税率.
下面表1,分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法,计算每年的应纳所得税额.
可见,虽然用四种不同方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是相等的,均为42900元.但是,第一年,适用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少,年数总和法次之,而运用产量法计算折旧时应纳税额最多.总的来说,运用加速折旧法计算折旧时,开始的年份可以少纳税,把较多的税负延迟到以后的年份缴纳,相当于从政府处依法取得了无息贷款.为了方便与比较,我们把货币的时间价值考虑进来,将各年的应纳税额都折算成现值,并累计起来.检测定银行利率为l0%,其结果如下：
运用直线法计算折旧时,应纳税额现值为36503.6元；运用产量法计算折旧时,应纳税额现值为36231.5元；运用双倍余额递减法计算折旧时,应纳税额现值为34892.1元；运用年数总和法计算折旧时,应纳税额的现值为35145元.
从应纳税额的现值来看,运用双倍余额递减法计算折旧时,税额最少,年数总和法次之,而运用直线折旧法时,税额最多.原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧,因而冲减的税基较多,使应纳税额减少,相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款.这样,其应纳税额的现值便较低.
表1
各种不同折旧方法的应纳税额单位元
直线法 直线法产量法 双倍余额递减法 年数总和法
第一年 8052 8250 2640 4620
第一二年 1l352 10312 10164 9636
第三年 10692 9900 12038 1069
第四年 8250 8250 10678 9768
第五年 4752 6187 7378 8184
合计 42900 42900 429O0 42900
4.企业收益分配中的税收筹划
股利分配过程的税收筹划是指在不违反税收法律法规的前提下,如何选择股利方式,使股东的税负尽可能的轻,以保证股东财富最大化,最终实现企业价值最大化的财务管理目标.
股份公司的股利分配政策不仅影响到其股东的个人所得税,而且也影响到该股份公司的流量.常见的企业股利的分派形式有股利和股票股利.对股份制公司的股东一讲,如果企业发放股利,股东须按其投利数额缴纳20%的上人所得税,股东就可避免上交个人所得税,获得较多的资本收益.
企业税后利润分配后形成的资本积累,包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润,它们是内部融资的重要来源.企业如果将其用于扩大再生产,开发新的投资项目,可能享受政府投资退税的优惠政策.为鼓励外资企业的再投资,我国税法制定了若干优惠政策,如“外商投资企业的外国投资者,将从企业取得的利润直接再投资于该企业,增加注册资本,或者作为资本投资再开办其它外商投资企业,经营期不少于5年的,经投资者申请,税务机关批准,退还其再投资部分已缴纳所得的40%税款.对外商在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业,以及外国投资者将从海南经济特区内企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业,经营期不少于5年的,全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款.”如果外商投资企业将其从企业取得的利润进行符合条件的再投资,不仅可以“节约”其应纳税款,而且扩大了再生产,增大了利润规模的机会.这是利润分配的方式也顺应了我国税法鼓励的方向.
三、企业税收筹划应注意的问题
1.税收筹划应注意风险的防范
税收筹划之所以有风险,与经济环境,国家政策及企业自身活动的不断变化有关.龙其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴含着较大的风险性.例如,较长一段时间内,国家可能调整税法,开征一些新税种,减少部分税收优惠等.另外,无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断.因此,在企业税收筹划中,有关人员除了全面学习税收法规外,密切保持与税务部门的联系与沟通,至关重要.同时还要尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息,及时调整税收筹划方案,尽量降低风险,趋利避害,争取最大的收益.
2.税收筹划应考虑货币的时间价值
企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较,必须充分考虑到资金的时间价值,因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担,这就要求企业财务管理人员在评估纳税方案时,要引进资金时间价值观念,把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较.比如,我国企业所得税法定税率是33%,某纳税人有一笔10万元的所得（检测设不考虑其他扣除因素）可以在2002年实现,也可以在2003年实现,该笔所得不论在哪一年实现,都要缴纳3.3万元的税款,税收成本不变.但若考虑货币得时间价值,则结果不一样.选择不同的纳税年份,应纳税款的现值将存在差异.检测设折现率为10%,该笔所得推迟一年实现,差异额3003元（100000*33%-100000*33%/（1+10%））,等于节税3003元.
3.税收筹划应进行成本—效益分析
成本在经济学上的理解是机会成本,即节减税收而造成其它方面的经济损失或负面影响.这些影响可能是无形的并且不可计量,如企业的声誉等,但同时也是企业经常忽略的因素.按照经济学的基本原则就是要在取得一定的经济利益的前提下使成本最少,或者是在一定的成本耗费的基础上要取得最大的经济利益.税收筹划的成本包括所花费的人、财、物和时间以及将来的潜在收益等,在节减税收的基础上必须考虑到这些因素,切不可因小失大、得不偿失.
四、结束语
本文仅是对现代企业财务管理下的税收筹划行为的初步探讨,至于如何根据各个企业自身的具体情况进行税收筹划,还必须由企业理财活动中去摸索.税收筹划在我国是一项新生事物,有利于推进税收法治和规范,是形势发展的需要.也是企业生产经营正确决策中不可缺少的组成部分.随着税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的不断增强,现代企业财务管理下的税收筹划以其自身的优势,必将越来越多的企业所选择,也必将有更多的人从事理论和实务的研究.