本站原创摘 要:基本建设是将一定的物资、材料、机器设备通过购置、建造和安装等活动把他转化为固定资产,形成新的生产能力或使用效益的建设工作.它为国民经济各部门增加新的固定资产和生产能力,对建立新的生产部门,调整原有经济结构,促进生产力的合理配置,提高生产技术水平等具有重要的作用,对改善和提高人民的物质文化生活水平具有直接的作用.
关 键 词 :国企基建,财务管理,核算,对策
一、基本建设财务管理及核算中存在的主要问题
(一)管理层思想观念转变不够,基建管理意识淡薄
好多企业的基建投资是扩建或相近项目新建,这些基建项目负责人多来自熟悉生产的一线,不能及时转变观念,对基建程序不重视,仍按旧的管理模式认为只要活干了,进度赶上去了,基建工作就做好了.工程随意性大,只要是工程建设急需的,不管设计单位是否设计、是否有图纸、预算、甚至连合同都没签,就匆匆上马了,擅自修改设计、超概算、超预算等问题时有发生.
(二)建设项目招投标制度执行不严肃
为企业整体做大、做强,由上一级机构强制性指定由关联单位建设施工,这样不利于缩短建设工期、保证工程质量、降低工程造价、提高投资效益.在执行工程建设合同中,转包、发包现象时有发生,有一些是挂靠单位,施工单位与合同单位不一致,某一单项工程又分包给其它几个单位,影响了工程建设的安全质量与进度,特别是给财务管理与核算造成不必要的麻烦.
(三)没能完全划分清楚建设单位和施工单位主体,给财务管理与核算带来难度
由于一些工程项目的特殊性(如煤矿建设中的双突矿井),虽然签订了施工合同,但有些工程又不属合同范围,需建设单位另行施工,这样双方施工时会交叉影响,很难完全划清各自工程内容,给预算管理与财务核算造成麻烦.建设单位施工需要自行招兵写马,造成机构臃肿,并且发生大量的材料、工资、水电费等.对这些材料物资的管理与核算,对费用的核算给财务工作及工程管理工作带来极大不便,如何列入工程结算项目,带来了涉税风险.
(四)会计核算不规范
没能按照基本建设会计制度规定设置基本建设会计账簿,只是在原单位账簿中统一核算,很难分清项目的资金来源状况,更谈不上项目的成本核算和管理了.有的建设单位使用会计科目不准确,设置会计科目混乱,这是普遍的问题.如:在建工程这个科目下反映了成万上亿的资产,把本应记入预付工程款、设备款的资金只凭收据就记入在建工程科目,与付工程进度款混在了一起,账面分不清借款、预付款、进度款,给付款结算带来了麻烦,对建筑安装工程投资没分明晰核算,在竣工财务决算的时候,很难满足竣工财务决算的报表填制工作,对建设单位管理费的核算,会计制度要求进行明晰核算,有的单位只是进行到二级核算,无法分清核算的具体内容,对待摊投资的明晰核算不准确,比如对存款利息的核算,应在“待摊投资-借款利息”科目中进行核算,有的单位却在“待摊投资-其他投资”中进行核算,等等.
(五)基建资金管理不规范
没有按基本建设财务管理的规定开设银行专户存储建设资金或者多头开户.
对施工单位垫付工程款不合规.按照基本建设会计核算的要求,在项目尚未批准开工以前,可以支付前期工作费用(但不得支付工程款),计划任务书已经批准,初步设计和概算尚未批准的,可以支付必要的施工费用,施工企业确需备料周转金的,建设单位可根据合同规定拨付一定的备料款.备料款一般不得超过当年建筑安装工作量所需资金的25%.建设单位支付的备料款,应根据周转情况,陆续冲抵工程款.凡是不具备施工条件的,不得拨给备料款.而在实际的会计核算中,有的单位并没有按以上要求执行,随意预付给施工单位工程款,有的预付工程款比例过高,占用建设资金较多,影响了建设资金的使用效益.
预留工程的质量保证金没按照基本建设财务管理办法规定工程价款结算总额的5%,起不到约束施工单位确保工程质量的作用.
(六)资产、负债计量不真实,报表不能真实的反映经济成果
基建工程是一般按月进度的80%付工程款的,有些单位为了追求片面的会计“谨慎性”原则,其余20%不进账,资产和负债都少了相同的金额,形成了很多账外资产,严重的将达几千万元.有些是按工程进度的100%入账的,但其余的20%也按应付工程款计入了应付账款,财务管理人员极易作为正常工程进度款在结算之前付出.
(七)项目合作进展不顺利,造成投资风险大、资金筹措不及时
有的项目股东方不按章程及时足额注入资本金,有的项目核准后不及时按章程正式注册公司运营,有的项目甚至正式的章程协议也没有.此类做法带来了很大的投资风险,一旦合作失败,不能用合法武器维护自己的权益,造成巨大的经济损失.如果合作项目不按时注册成立公司,从金融机构筹款就不是按市场经济原则多家对比,可能要不合理的多支付利息费用,并因资金筹措不及时影响工程进度.
二、基本建设财务管理及核算中存在问题的解决办法与措施
(一)基建项目管理层要提高对基建管理的认识,加强这方面知识的学习与积累,严格按基建管理规定开展工作
建设过程中严格按设计、合同、会审图纸施工,执行预算控制,变更或增加设计必须经过设计单位的认可.对手续不全、资料不完整工程坚决不施工.建设单位领导还要更加注重建设项目的财务管理工作,支持财务工作.财务管理不仅仅是工程开工以后的工作,财务人员在项目前期就应该参与,从财务的角度对项目进行可行性研究分析,为领导层的决策提供依据.同时严格施工合同的变更、调整程序和规定要求,避免人为因素造成虚增支出等问题.
(二)建设项目要把投资效益放在第一位,要严格执行《中华人民共和国招标投标法》,合同签订要规范,不能随意转包、发包、挂靠单位
单项工程要整体对外一家承包,对基础、主体、装修等不要分包,建设合同尽量签订总价固定合同,可减少业主变更、通货膨胀、材料变动、汇率变化等因素带来的麻烦.如建设项目有特殊情况,确需要自已组织施工的(自营工程),要严格划清自营与出包工程范围,对自营工程过程中的材料物资、工资电费等支出要加强管理、严格考核控制,依法列入工程建设投资成本.
(三)健全基本建设单位财务管理制度并严格执行
根据单位的需要和基本建设会计制度及财政部基本建设财务管理办法等规范的要求,建立适合本单位的财务管理制度,并严格执行.对建设资金进行专户存储,专款专用,按照基本建设单位预算管理制度,严格按预算执行,严禁超预算支出,对于计量支付制度,一定要明确规定,要由单位的财务部门掌握建设资金的拨付情况,对工程款的支付进行把关,正确处理工程结余资金,该交回投资方的要交回,该归还贷款的要归还贷款,最后仍有结余资金的,要按照基本建设财务管理规定使用资金,按要求积极工程的竣工财务决算,建立起严格的决算审计及决算批复程序,使其规范化和制度化,为正确计价形成的固定资产提供依据.
(四)会计科目按法律法规规定,依据初步设计及概算书的内容设置规范
可在“在建工程”科目下依次设二级明细科目“矿建工程投资(矿井建设单位用)”、“土建工程投资”、“设备投资”、“安装工程投资”、“待摊投资”、“其它投资”.以上明细科目,依据初步设计及概算书的内容,按层次按单位工程设备清楚,科目编码中间要留有余地.
(五)在会计核算中,应合理利用财务软件的往来辅助账进行核算
传统的会计科目对供应商核算,已经不适合现代市场经济发展的要求,供应商一般数目多(多达上百家),并且同一家供应商可能既有预付设备、材料、工程款性质的,又有应付设备、材料、工程款性质的,还有欠付质保金性质的,稍一疏忽,就可能付错甚至付超,造成损失.
例:传统会计科目设置核算:
115101001预付账款预付设备款河南太平洋有限公司
212101001应付账款应付设备款河南太平洋有限公司
212102001应付账款质保金河南太平洋有限公司
新8.15供应商往来辅助核算:
115101预付账款预付设备款
212101应付账款应付设备款
212102应付账款质保金
往来辅助账:1001河南太平洋有限公司
传统的科目设置需重复增加科目单位(如上例中有三个编码及名称),新的办法只需设置一个供应商往来,且提供供应商模糊查询,大大提高了查账效率、降低了出错几率.
(六)正确反映资产、负债的价值,不低计也不高估资产、负债的价值
施工单位报经监理单位、工程管理部门、企管计划部门、分管负责人、单位主管审核后的月工程进度后,施工单位按进度的100%,按进度的80%收款,其余20%的进度计入“应付账款――进度质保金(A施工单位)”科目中,待到工程竣工结算时将进度的15%转入“应付账款-工程款(A施工单位)”中,进度的5%转入“应付账款-质保金(A施工单位)”中.分设“进度质保金”和“质保金”的目的,为了使一个施工单位的多项单项工程核算更清楚.
(七)加强与合作方的交流与沟通
特别是与外商合资,因涉及到更多的法律法规,更要多谋划、早谋划,提前做好解决方案和办法,使项目建设进展顺利,不影响工程进度,保证投资效益最大化.