本站原创【摘 要】通过回顾和总结碳会计产生的背景及国内外对碳会计信息披露及其影响因素的研究,在此基础上得出从企业生产经营过程、内部治理结构及社会舆论导向入手研究企业碳会计信息披露影响因素等问题,进而为监管部门、社会公众等利益相关者决策提供理论参考.
【关 键 词 】碳会计；碳会计信息披露；影响因素
一、引言
气候变化是一个典型的全球性环境问题,传统工业发展模式中所依赖的高碳能源,在成就人类工业文明的同时也造成了二氧化碳气体的积聚排放.2007年,IPCC《第四次评估报告》直接认为全球气候变暖的主要原因90%以上是由人类活动引起的.在欧盟的积极推动下,应对全球气候变暖逐渐从理念层面、局部实践走向全球联合行动,国家间积极开展多次气候变化谈判,经过共同努力,达成了《联合国气候变化框架公约》、《京都议定书》、《波恩协议》、《布宜诺斯艾利斯行动计划》、《气候变化与可持续发展德里部长级宣言》等一系列协议,为共同应对气候变化提供了基本理论框架和实务操作指导,相关环境法规也日趋完善.因此,在能源短缺和环境污染问题日益严峻的今天,国际国内大力推进节能减排,在此趋势下,低碳经济应运而生,随之产生“碳会计”概念.目前国内外学者已经开始碳会计规范的理论研究和实务探索,碳信息和碳会计信息的披露问题开始引起政府、监管机构及其他利益相关者的关注,同时也开始对公司的生产经营、财务状况和投融资决策等产生影响.
本文通过梳理国内外碳会计信息披露问题的研究文献,总结归纳国内外在该领域的研究成果及其启示与借鉴,以期对我国在碳会计信息披露问题方面的深入研究作出一些贡献.
二、国内外碳会计相关研究发展与现状
碳会计是以传统会计为基础,以科学发展为指导,以节能减碳为目标,运用会计理论与方法,对企业或其他组织的碳活动（包括过程和结果）,进行系统、分类和及时地核算和控制,为政府、社会公众等相关利益者提供决策有用的货币性或其他数量化信息和其他形成信息的管理控制系统.是会计学领域中的所有分支（包括财务会计、成本会计、管理会计和审计学等）对全球气候变暖和碳减排活动的新响应和新应对.
(一)碳会计的发展
国际对碳会计方面的研究最初是把以碳排放及其交易为核心的温室气体排放有关的会计问题纳入排污权会计框架中进行探讨的,后来逐渐转向建立独立的碳会计体系研究.1978年挪威最早出现碳会计雏形.国家为了弥补当时按传统方法公布的会计数据不能全面的衡量经济增长和社会发展,将资源和环境因素考虑到传统的经济和社会规划中.20世纪90年代,随着《京都协定书》的签订及排污权交易制度等的发展,使得企业二氧化碳等的排放、交易及技能减排等特定环境问题的会计处理规范探讨也愈加热烈.2008年,有学者指出,基于碳排放或交易的温室气体排放引起的会计事项不应仅仅局限在传统的排污权框架内,而应同时设置一个类似于社会会计的碳账户对其不确定性和风险进行计量.之后几年中碳会计迅速发展成为社会性环境财务领域的前沿问题,在2009年12月哥本哈根气候变化大会上,特许公认会计师公会（ACCA）发表的题为《重要行业：面对气候变化报告挑战》的研究报告申明,希望业界能够制定和采用全球碳排放会计准则.
我国碳会计现阶段存在于排污许可证交易的框架下,没有形成一定的理论体系,随着碳会计的发展日趋成熟,将会作为现代会计的一个分支而独立存在.因此在分析碳会计在我国的发展及如何发展的过程中,需要从一个已有的成熟框架开始,即排污许可证交易的框架.此外,有学者从碳会计体系构建的角度阐述了碳减排量的会计确认以及会计计量,将碳减排量作为存货进行确认和计量,并以历史成本进行初始计量和后续计量.
(二)碳会计信息披露及其影响因素
英国金融怎么写作机构主席LordAdairTurner认为“企业衡量和披露碳排放量是进行碳减排管理的第一步,因为只有经过衡量和披露的信息才能得到企业的重视,也容易被理解”.因此,碳会计信息披露对碳治理与碳减排具有重要意义.
目前,企业正越来越面临来自投资者和环境非政府机构要求披露与温室气体排放有关的信息.投资者需要依据企业提供的碳排放数据进行投资风险评估,非政府机构认为碳信息披露包含的信息能提供与资产价值相关的更加可靠的信息,且有利于他们向企业施压以改变他们的行为.尽管欧洲和北美的很多公司已经提供这方面的信息,但是这些信息并不能满足投资者的需求,究其原因是尽管披露二氧化碳和气候变化信息的公司数量有所增加,但是由于计量方法的不同,披露的信息量很少,而且这些披露的信息之间没有可比性.除此之外,碳会计信息披露类型、碳排放数据的意义以及可靠的监督等的缺失使得理解碳排放权的报告变得困难.碳会计信息披露包括碳排放的计量、组织准备、技术投资和交易等,预期的碳排放权交易制度会刺激企业进一步披露碳会计信息、与气候变化相关的管理行为和会计报告,从而在其后变化和商业中投入更多的研究费用.
我国对碳会计信息披露主要围绕内容与方式研究.在披露内容上,碳会计信息并非环境科学意义上的指数指标,而是企业可核算、可比较和可利用的碳基价值信息,它既是企业产品或怎么写作的重要信怠,也是国家制定宏观环境政策所需要的专业信息.因此,与气候变化有关的风险、机遇、战略、治理、管理业绩、碳排放具体数据及统计方法等信息可以在管理层讨论与分析部分披露.在披露方式上,可以选择单设气候变化信息模块,或将气候变化信息分别反映于关于公司战略、财务资源、流动性、关键业绩驱动、公司前景等问题的讨论与分析部分.不论国际或是国内研究,对企业碳会计信息披露影响因素的研究并不多,而企业环境会计信息披露影响因素的探讨较多.
国内外学者研究环境会计信息披露影响因素主要从公司规模、公司绩效、行业类型、公司负债程度和公司治理结构等几个方面展开.研究表明,公司规模与环境会计信息披露正相关；公司经营业绩表现越好,信息的披露程度越高；环境会计信息披露水平在重污染和非重污染之间明显差异,由于监管制度压力大,重污染行业披露水平较高；当公司的负债比例增加时,公司为增强投资者和债权人对公司未来发展的信心,会倾向于披露更详细的环境会计信息；环境会计信息披露与公司董事长与总经理两职合一、是否设立审计委员会、董事持股人数比例有显著相关性,而与独立董事比例没有明显的关系.
三、启示
（1）如何在经济发展和环境保护之间取得平衡,不仅是我国政府关注的焦点问题之一,也已成为公司决策者必须面对的问题.只有较高质量的碳会计信息披露才能为公司决策者提供帮助支持.当碳排放权的确认、计量形成统一的规定,企业将逐步形成独立的碳会计信息报告.此时,需要制定和颁布相应的企业会计准则进行规范,鼓励企业进行碳信息的披露.而研究影响碳会计信息披露的相关因素就成为实现我国独立碳会计体系的必要前提.
（2）针对我国碳会计信息披露问题的研究大多是停留在内容、方式等理论层面上,对如何从企业生产经营过程、内部治理结构及社会舆论导向入手对企业碳会计信息披露影响因素等问题进行的探讨,实证研究十分有限,亟待丰富.