本站原创【摘 要 】本文从公司治理角度来研究审计意见影响因素的相关文献.公司治理旨在解决经营者和股东之间以及大股东和中小股东之间的委托写作技巧问题,控制和监督经营者行为,从而保护股东特别是中小股东的相关利益.公司治理包括诸多方面,比如,股权结构、产权性质、董事会特征和监事会特征等方面,都会对审计意见产生一定影响,因此,我们将着重阐述公司治理这几个方面对审计意见的影响.
【关 键 词 】股权结构,产权性质,董事会特征,审计意见
一、股权结构对审计意见的影响
关于股权结构对审计意见的影响,学术界众说纷纭.梁淑香（2007）指出第二、第三大股东对第一大股东的监督制衡能力较弱,第一大股东持股比例与上市公司年报被出具非标准审计意见的可能性负相关.赵学彬、张敏、冯虹茜和张雯（2011）研究发现机构投资者作为法制等外部治理环境的重要替代性治理机制,其持股比例越高,公司越可能聘请大型会计师事务所进行审计,也更容易获得清洁的审计意见.
二、产权性质对审计意见的影响
产权性质主要是指企业使国有控股还是非国有控股,这是我国的特殊国情.刘明辉、胡波（ 2006） 认为,当上市公司的终极控制者为政府时容易形成高管层的内部人控制,并可能引发高管层出于政治和经济利益的动机, 采取盈余管理措施粉饰财务报告.肖作平（ 2006） 认为,国家股先天具有的产权残缺和后天所承担的政府行为决定了其作为大股东进行监控时的非效率性.而法人股和流通股比国家股更具有“经济人”人格化特征,对管理层进行监控的积极性高于国家股股东代表,公司治理环境更加有效.张玉兰、田利军（2008）在《公司治理与审计意见》中通过实证研究分析认为,公司治理总体质量的高低与审计意见清洁度在统计上显著相关.其中,国有股与不洁净意见正相关.在董事会内部弱化国有股的表决权限能完善公司治理结构、提升公司治理效率是降低公司被出具非标准审计意见可能性的一个途径.
三、董事会特征对审计意见的影响
（一）董事会规模和董事会兼任总经理.关于董事会规模和董事会兼任总经理的情况对审计意见的影响,许多学者都做过实证研究,但是国内实证研究的结果基本没有通过显著性检验,如李萃在董事会特征、会计信息质量与审计意见的实证研究中得出结论董事会规模和董事会兼任总经理的情况对审计意见影响不显著.而国外的实证研究有所不同.Ching、Frith和Rui （2006）发现,董事会规模与当期操纵性应计项目正相关,过大规模的董事会会提高管理当局利用操纵性应计项目的机会主义倾向,小规模的董事会反而能够发挥监督作用.
（二）审计委员会的设立和执行.董事会特征之一的审计委员会的设立和执行情况会不会对审计意见产生影响呢?如果有影响,又会产生怎样的影响呢?王跃堂、涂建明（2006）考察了我国上市公司审计委员会的效率对审计意见的影响,发现审计委员会的设立会显著影响审计意见,而审计委员会的有效运作对审计意见的影 响不显著.本文认为,究其审计委员会设立的初衷是为了监督公司的内部审计制度及其实施；负责内部审计与外部审计之间的信息沟通；审核公司的财务信息及其披露；审查公司的内控制度是否设立并且有效执行等等.
（三）独立董事设立制度和独立董事的比例.独立董事制度引进我国,其主要目的就是期望独立董事能在我国上市公司中发挥独立客观判断的作用,维护公司整体利益,保护中小股东合法权益不受损害.独立董事设立制度和独立董事的比例对审计意见的影响也一直为学者们所探究.周真、陈共荣（2008）在独立董事制度与非标准审计意见相关性的实证研究中得出结论：设立独立董事的上市公司收到标准无保留审计意见的概率高于未设立独立董事的上市公司,独立董事比例、对审计意见的出具存在较为显著的影响.李宏伟,赵保卿（2010）在我国上市公司独立董事制度与审计意见关系的研究中也得出结论：独立董事比例越高,公司收到标准无保留审计意见的可能性越大；独立董事年度薪酬对标准无保留审计意见有显著的影响.
四、公司治理整体水平对审计意见的影响
刘霄仑、郝臣、褚玉萍（2012）以2007―2011年我国民营上市公司的财务指标和公司治理指标为样本,以反映公司治理质量的指数为解释变量,从总体上检验公司治理是否会对民营上市公司审计意见类型产生影响.实证结果表明,公司治理指数与非标审计意见类型显著负相关,即证明了公司治理差的公司更易获得非标审计意见,公司治理不完善确实是导致上市公司被出具非标审计意见的重要原因.
张俊瑞、董南雁（2006）选取2003年中国A股制造业92家上市公司作为样本,根据连城国际公布的公司治理综合排名中样本公司的名次作为总体的公司治理评价标准,进行实证研究,结果显示,公司治理的总体质量状况对注册会计师出具的审计意见类型有显著的影响.
五、总结
本文回顾了学者们关于公司治理对审计意见的影响方面的一些经典文章,仔细研读了各方的观点及论据.学术界在这方面的研究主要集中在实证研究领域,理论研究相对缺乏.而且现有研究结果存在结论一直和结论不一致两种情况,如学术界对股权集中度对审计意见的影响是正面的还是负面的这个问题上存在矛盾,对董事会规模和董事会兼任总经理对审计意见影响显著还是不显著也存在矛盾等等.