本站原创中图分类号：F832 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2010）11-070-01
摘 要 当今世界,金融工具不断创新和衍生品交易市场的飞速发展,促使国际金融市场的巨大变革.由于金融衍生工具的不断创新,其所带来的风险也随之加大.金融衍生工具已成为影响世界金融市场稳定的重要因素.
关 键 词会计 金融衍生工具 会计计量
一、金融衍生工具概述
根据国际会计准则第48 号征求意见稿“金融工具”（ED48）所谓金融工具是指“任何既能引起一个企业形成一项金融资产（确认的或未确认的）,又能引起另一个企业形成一项金融负债或权益性工具（确认的或未确认的）的合约”.目前,金融衍生工具主要以期货、期权、调换为代表,其标的物包括股票、债券、汇率、股价指数等.运用金融衍生工具进行交易,是一种非常复杂的金融交易和投资手段.
二、金融衍生工具对会计的冲击
从会计角度来看,金融衍生工具对传统财务会计体系产生了很大的冲击.
(一)会计确认的影响
传统会计的资产是指因过去发生的交易事项而由企业控制的,能给企业带来未来经济利益的资源；负债是指因过去的交易事项而发生的企业现有义务.金融衍生工具的立足点在于未来期间合约的履行情况,是以合约的履行时间作为确认标准,而不管相关交易或事项是否实际发生.根据ED48,作为金融资产或金融负债确认的项目必须能够可靠地计量,而在传统会计中,有些项目尽管不能可靠计量,但也应确认入账.
(二)对会计计量的影响
传统会计的计量原则是历史成本原则.而金融衍生工具大多只是一种合约,只产生相应的权利和义务,实际的交易事项尚未发生,自然也就没有历史成本可循,在这种交易方式下,历史成本这个计量属性已经无能为力了.在传统会计中,对某种资产的历史成本一旦确认和计量,一般不进行二次确认和计量,而采用金融衍生工具进行交易时,则可能进行再确认和计量.在传统会计中,对所有项目均采用统一的计量基础,执行统一的计量原则.而金融衍生工具则须对金融资产及金融负债按管理当局的持有意图进行用不同的计量基础,执行不同的计量原则.
(三)对财务报表的影响
由于金融衍生工具的产生,会计要素及其确认可以改变,由此有机组合的财务报表自然也难以幸免.从目前的发展趋势看,金融衍生工具对财务报表的影响主要表现在对财务报表充分揭示原则.一般而言,一旦企业参与金融衍生工具交易失败而遭至巨额损失,就会给投资者带来意想不到的损害.因此对交易频繁、金额巨大的金融衍生工具交易信息,企业不会在财务报表中进行反映,足见现行财务报表所提供的信息已远远不能满足财务报表使用者对金融衍生工具的信息要求.
三、对于冲击的应对
金融衍生工具对传统会计的冲击,向我们提出了一系列课题.在金融衍生工具广泛应用的今天,传统会计理论和原则已无法适应新的环境.必须加速会计改革,使其更臻完善,以适应金融市场发展的需要.
(一)要素确认
美国财务会计准则委员会（FASB）也为金融衍生工具的确认做了大量的努力,并且取得了一定的成就.在ASI33种,将资产与负债定义为代表着一定的未来经济利益或损失.该准则还认为由于金融衍生工具的公允价值是不断变化的,只要这种变动能可靠计量,企业就应于期末去人气公允价值变动带来的损益,以反映企业的真实财务状况.
(二)关于会计计量方面
由于金融衍生工具大都本身是一种可能在将来要予以履行的合约,而在履行合约期间,由于市场的变化,合约本事所具有的价值发生的变化可能会比较大.由于金融衍生工具大多被设计成可以交换形式,并且在金融市场上有着活跃的交易,所以金融衍生工具的市价及可以作为其公允价值的参考价.即使有的金融衍生工具没有市场可以交易,也会有与之相近的金融衍生工具可以参考,同样的可以以市价作为其公允价值的参考.
(三)报表的补充
首先应对现有会计内容改进,建立金融衍生工具专有类别以反映其产生的资产和负债.其次对金融衍生工具进行如下的信息披露.
1．金融衍生工具的目的,如是否为投机,投机引起风险较大,企业做出详细信息披露.2.新增一张附表详细列出其各种风险,风险,流量风险和企业控制的风险等.3.其他的重要信息.
四、结尾
最后,经过对会计原则的修订和补充,对金融衍生工具的会计信息进行规范的披露,不仅能够提高会计信息的质量,而且能够促进金融衍生工具市场健康发展和会计报表的不断完善大有裨益.