本站原创摘 要：对于营业税改征增值税对交通运输企业的总体税负到底有没减轻,企业利润有无增加或减少,做出以下分析.
关 键 词 ：营业税；增值税；交通运输业
中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）14014002
国务院常务会议于2011年10月26日决定,从2012年1月1日起,上海市交通运输业和部分现代怎么写作业等开展试点,逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税.同年11月17日,财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》及上海试点相关政策规定,明确交通运输业适用11%的税率,研发和技术怎么写作、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代怎么写作业适用6%的税率.改革试点的主要内容是,在现行增值税17%和13%两档税率的基础上,新增设11%和6%两档低税率,交通运输业适用11%的税率,现代怎么写作业适用6%的税率.
《营业税改征增值税试点计划方案》是我国进行增值税改革的一个试点,目的是减轻企业税收包袱.营业税是以营业额乘以相应税率来直接统计应缴纳税款的,但因其存在重复征税现象,只要有流转环节就必须要征税,流转环节越多,重复征税现象越严重.增值税则以企业销售额乘以相应税率,再减去企业购写原材料已经缴纳的税款,只对流通环节中增值的相当一部分征税.以增值税替代营业税,允许抵扣,将消除重复征税的弊端.
1.不购入新的资产情况下,企业税负的影响
检测设有一家运输公司,当年没有新购运输设备,该企业营业收入为33000万,利润总额为6900万.另外可以取得进项税的成本为1176.88万元.见表1.
1）征收营业税时,计算企业净利润.
收入33000万元,征收的是营业税3％,
则其应交营业税＝33000×3％＝990（万元）；
附加税金等于990*12%等于118.8万元；
营业成本等于24991.2（万元）；
利润总额＝33000－990-118.8-24991.2等于6900（万元）；
当期应交的所得税＝6900×25％＝1725（万元）；
净利润＝6900－1725＝5175（万元）
公司总体税负＝营业税及附加＋所得税＝990＋118.8+1725＝2833.8（万元）.
（2）征收增值税时,计算企业净利润.
提供交通运输怎么写作的纳税人需要交纳销项税,营业净收入应为销售收入减去销项税额.销项税额等于含税销售额÷（1+税率）×税率,为（33000÷1.17）×11%等于3270.27（万元）；
营业净收入等于33000-3270.27等于29723.73万元.
由于进项税额为1176.88万元,应交增值税＝3270.27-1176.88等于2093.39（万元）；
附加税金等于2093.39*12%等于251.21（万元）；
营业成本等于24991.2-1176.88（进项税额）等于23814.32（万元）；
利润总额＝29723.73-23814.32-251.21等于5664.20（万元）；
当期应交的所得税＝5664.2×25％＝1416.05（元）；
净利润＝5664.2－1416.05＝4248.15（元）；
公司总体税负＝增值税及附加＋所得税＝2093.39＋251.21+1416.05＝3760.65（万元）.
从上述数据可以看出：公司承担的税负,从税改前的859%上升到11.4%.税金增加了926.85万元.同时,公司净利润也减少了926.85万元.所以在不购入资产的情况下,增加的税负与减少的利润金额是相等的.
2.在购入新的资产情况下,税负的影响
与上例相同,并增加一项：购入车辆3600万元（含税）,并取得增值税,进项税额为523.08万元.在上例中：销项税为3270.27万元,进项税额1176.88万元.在购入资产后,该企业进项税额等于1176.88+523.08等于1699.96(万元).应交增值税等于3270.27-1699.96等于1570.31(万元)
检测设：采购的车辆按6年折旧.税改前,固定资产原值为3600万元,每年的折旧费为600万元.税改后,购入固定资产3600万元,入账的固定资产原值为3076.92万元,进项税额523.08万元.每年的折旧费为512.82万元.收入、按上例,成本中增加了新增固定资产折旧费用.
从上述数据可以看出：公司承担的税负,从8.13%上升到9.28%.此时综合税负为3062.29万元,比税改前增加了378.49万元.
在购入资产的情况下,减少利润的金额与增加的税负是不相等的.公司净利润减少了814.39万元,在而税负只增加了378.49万元.主要原因是企业购入资产,取得了进项税额抵扣.但在购入资产的同时也相应增加了折旧费用,增加了营业成本,降低了企业利润.
3.税改对会计核算的影响
3.1 税改对企业会计核算的影响集中于会计政策的变化上
会计政策的变化主要包括机器设备的入账价值,增值税缴纳方法与折旧政策,但税改对会计核算的影响远不如此.例如:税改后由于增值税与所得税对企业当期及以后期利润的影响,由于将购入固定资产的增值税计入抵扣范围,也将影响固定资产的入帐价值,以及还会影响到企业流量,财务状况等方面.
3.2 税改对企业财务报表的影响
（1）对资产负债表的影响.由于购入设备时对增值税的处理不同,将影响资产负债表中固定资产原价,累计折旧,固定资产净值及应交税费等项目.
（2）对利润表的影响.①对收入影响.提供交通运输怎么写作的纳税人需要交纳销项税,净收入等于含税销售额÷（1+税率）,报表中反映的营业收入会下降.②对营业成本影响.营业成本中可扣减取得的进项税额,比原成本要降低,但由于公路运输企业成本中,可取得的进项的只有油料、车辆修理费,但油料消耗仅占成本的1/3,车辆修理费在成本中的比例不是很高,其他的费用如：过路费、人工费、管理费用都不能抵扣.所以,成本减少幅度相对较小.③对利润的影响.由于税负总体是增加的,在收入减少,成本减少较小的情况下,利润会整体下降.
4.企业财务对策
4.1 采购燃料、修理配件、固定资产应尽量获取增值税专用
企业应该在采购燃料、修理配件取得增值税专用税,以便可以抵扣,降低营业成本.另外,税改会对企业投资产生正效应,使企业存在扩大投资和设备投资的政策激励,从而对企业收益产生影响.但是只有购进资产时取得增值税专用,才能享受增值税进项税抵扣的政策.如果购进时不能分清固定资产用途的,也要取得增值税专用,待明确购进固定资产的用途后,再最终决定是否能够进行增值税进项税额的抵扣.
4.2 采购固定资产抵扣增值税时机的选择
当企业购写固定资产时,必须考虑固定资产的购进时机.一般来说,购进企业在出现大量增值税销项税额时期购入,这样在固定资产购进过程中就可以实现进项税额的全额抵扣.否则,若在一定时期,购进固定资产的进项税额大于该时期的销项税额,则购进固定资产就会出现一部分进项税额不能实现抵扣的现象,从而降低固定资产抵扣的幅度.因此,增值税转型后,企业必须对固定资产投资做出财务预算,合理规划投资活动的流量,分期分批进行固定资产更新,以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合.
5.结语
交通运输业的竞争比较激烈,而中国的竞争激烈主要体现为竞争.2012年,客户不会因为交通运输业改征增值税,税率调整了,就同意涨价.营业税是价内税,100万元的收入包含了营业税.而增值税是价外税,向客户收取了100万,由于包含了增值税,则真正的营业收入为100万/(111%)等于90.1万元,利润表上的主营业务收入直接减少99万元.可见,公司在定价不变,业务量不变,成本不变的情况下,由于增值税扩围,使税后利润减少,考虑到目前公路行业目前适用3%的营业税率,并且成本中可抵扣的部分非常有限,如果改为6%或11%的增值税率将对盈利产生负面影响（附表）.但是,按照上海市的情况,由于此次税改试点的用意在于减税,而不是增加惩罚性税负,交通运输企业有选择试用增值税或保持营业税原税率的权利的；如果江苏执行相同的政策,那么,对我公司来说,选择保持营业税原税率比采用增值税更加合理.