本站原创[摘 要] 自2013年8月1日开始,“营改增”税制改革在我国全面推进.本文基于笔者对“营改增”的亲身体验,对公路勘察设计企业“营改增”后涉及增值税的主要经济业务的会计处理进行探讨.
[关 键 词 ] 公路勘察设计企业；增值税；经济业务；会计处理
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 016
[中图分类号] F234.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）23- 0024- 03
营业税改征增值税,即“营改增”,是我国“十二五”规划中税制改革的重要内容,是我国结构性减税的重要组成部分.“营改增”后增值税的链条完整了,可以有效避免重复征税,有利于减轻纳税人的税负、优化产业结构、完善现行税制、提升征管效率.
1.增值税的会计处理原理和会计科目设置
作为税收核算中的专门项目核算,增值税会计核算既要符合国家税收法律要求,清晰、简明地评价和监控纳税人的税收法律责任,也要符合基本会计核算原理.我国增值税实行“价外计税”的办法,即以不含税的为计税依据.同时增值税一般纳税人根据增值税专用上注明的税额实行税额抵扣制度计算应纳税额.因此,货物和应税劳务的价款、税款应分别核算.为准确反映和核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况,增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目以及若干个专栏.
2.公路勘察设计企业涉及增值税的主要经济业务
公路勘察设计企业的主营经济业务在2013年8月1日“营改增”全面推进后均应实行增值税纳税管理和会计核算.增值税的计算原理完全区别于营业税,实行环环抵扣的进项税额抵扣制度,呈现出纳税环节多、会计核算较为复杂等特点.
2.1 涉及销项税的经济业务
2.1.1 取得勘察、设计等收入
公路勘察设计企业提供应税劳务,按当期的应税收入和6%的税率确认销项税额.
2.1.2 取得科研收入
通过财政拨款的方式取得的科研资金不属于增值税征收范围,其余各种途径取得的科研资金均应纳入企业的增值税应税收入管理,按照6%的税率计算销项税.
2.1.3 销售使用过的固定资产
若原购入时进项税额已经抵扣,则销售时按照17%的税率征收增值税.原购入未抵扣的情况,则按简易办法以4%征收率减半征收.
2.2 涉及进项税的经济业务
2.2.1 接受应税劳务
公路勘察设计企业接受车辆设备维修、图文制作、审计评估及法律咨询、软件怎么写作、广告宣传、会议等怎么写作以及较多的业务外包怎么写作,如环境评估、技术监控量测、试验检测等,在取得增值税专用票的前提下,按照专票上的税额记进项税.
2.2.2 购入物品
公路勘察设计企业在生产经营过程中采购的办公用品、汽油、劳保用品、非用于职工的清洁用品以及办公用水电、动产租赁等均应按照专票的税额记进项税.
2.2.3 购入固定资产
公路勘察设计企业购入的与应税收入相关的设计、地勘、动力传导、工程测量、科研实验、运输等方面的固定资产均可以按照专票的税额记进项税,进行抵扣.
2.2.4 非正常损失或改变用途的情况
购入物品或固定资产发生非正常损失或改变用途的情况,则对应的进项税不得从销项税中抵扣,应当按照其净值与增值税税率确定转出金额,在当月予以转出.
由此可见,公路勘察设计企业在“营改增”后涉及增值税的经济业务亦较为简单,具体会计核算是重新构建还是在原有核算体系上改进取决于企业的管理需求.四川省交通运输厅公路规划勘察设计研究院的财务核算体系经过多年的运行和改进基本能满足管理的需求,如要重新构建会涉及财务电算化系统的更新升级,这个会花费较多的时间,而四川“营改增”工作的时间紧迫,因此选择在原有的核算体系上进行改进的方式.
3.涉税主要经济业务的科目设置和会计处理示例
3.1 科目设置
（1）应收账款――增值税应收款.
（2）应交税费――应交增值税（销项税额）（贷方余额）.
（3）应交税费――应交增值税（进项税额）（借方余额）.
（4）应交税费――应交增值税（已交税金）（核算当月缴纳当月增值税）.
（5）应交税费――应交增值税（转出未交增值税）（核算当月转出当月未交增值税）.
（6）应交税费――未交增值税（核算当月缴纳上月增值税）.
3.2 会计核算流程
3.2.1 当月开票当月收到款项
公路勘察设计行业由于市场竞争激烈,业主拥有较多的话语权,通常在收费时会要求提前开具增值税,一旦开票企业就产生增值税纳税义务.由于四川省交通运输厅公路规划勘察设计研究院营业收入未进行项目明细核算,“营改增”后收款仍通过预收账款科目进行项目核算.当月开票当月收到款项时（两笔分录同时做）：
借：银行存款
贷：预收账款――合同项目
借：预收账款――合同项目
贷：营业收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
如为财政科研专项资金则其收和支仍在专项应付款科目内核算,不纳入收入管理.
3.2.2 当月开票当月未收到款项
当月开票当月未收到款项,月末应按信息记收入和增值税.按分笔做,摘 要 列明开具的内容.
借：应收账款――增值税应收款
贷：营业收入 应交税金――应交增值税（销项税额）
收到款项后,同时做如下分录：
借：银行存款
贷：预收账款――合同项目
借：预收账款――合同项目
贷：应收账款――增值税应收款
其中涉及增值税的开具有两种特殊情况：
（1）当月开票（普票和专票）当月发现有误的,在符合作废条件的情形下,可即时在开票系统中作废,不需做会计处理.
（2）当月开票（普票和专票）跨月不允许作废,只能开具负数.不同的是专用开具负数的时候需要到税务局开具“开具红字增值税专用通知单”,而普通开具负数的时候在开票系统中直接开具就行了.针对开出的负数需作会计处理：
借：应收账款――增值税应收款 负数
贷：营业收入 负数
应交税金――应交增值税（销项税额） 负数
3.2.3 销售使用过的固定资产
（1）进项税抵扣过的
销项税等于处置收入/（1+17%）×17%
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费――应交增值税（销项税）
借：营业外支出
贷：固定资产清理
（2）进项税未抵扣过的
应交增值税等于处置收入/（1+4%）×4%×50%,减半的部分计入营业外收入.
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费――未交增值税（未减半的金额）
借：应交税费――未交增值税（减半的金额）
贷：营业外收入
借：营业外支出
贷：固定资产清理
3.2.4 外委业务
在营业成本下设置项目生产成本和项目外委成本两个二级科目.外委成本下设院外委合同和生产部门外委合同两个科目.取得增专票的记进项税,没有就全额计入主营业务成本
借：营业成本――项目外委成本――院外委合同
应交税金――应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
或者借：营业成本――项目外委成本――生产部门外委合同
应交税金――应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3.2.5 购进固定资产
借：固定资产
应交税金――应交增值税（进项税额）（看是否取得增专票）
贷：银行存款或个人借款
3.2.6 成本报销
借：项目成本或科研成本（均按项目设辅助核算）
应交税金――应交增值税（进项税额）（看是否取得增专票）
贷：其他应收款――拨款部分――生产部门
3.2.7 费用报销
借：间接费用或管理费用或经营费用
应交税金――应交增值税（进项税额）（看是否取得增专票）
贷：或银行存款或个人借款
3.2.8 月末销项税和进项税的差额分录
借：应交税金――应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金――未交增值税
次月缴纳时：
借：应交税金――未交增值税
贷：银行存款
主要参考文献
[1]栾庆忠.增值税纳税实务与节税技巧[M].北京：中国市场出版社,2013.