本站原创【摘 要 】自1998年以来,党和国家高度重视水利工作,逐年加大对水利的基本建设投资,尤其是2011年1号文件的出台,把水利工作摆上党和国家事业发展更加突出的位置,对加强水利基本建设财务管理提出了更高要求.本文分析了新形势下水利基本建设财务核算工作存在的一些问题,根据其特点及问题并为其提出了相应的解决方案.
【关 键 词 】成本；“营改增”
一、针对不同企业分别规范不同的成本计算对象、成本项目和成本归集、分配和结转方法
成本计算对象是指产品成本费用的承担者,是指计算产品成本过程中,确定归集与分配生产费用的承担客体.成本项目是指生产费用按经济用途所作的分类项目,亦即成本项目是生产费用要素按其使用用途的重新组合.成本计算对象不同,生产经营特点和管理不同,其产品成本项目也不一样.例如,制造企业的成本项目一般有直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等.农业企业的成本项目一般有直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用等.而采矿企业的成本项目则由直接材料、燃料和动力、直接人工、间接费用等组成.但是,上述企业产品成本项目都是以工业企业成本项目为蓝本,结合企业会计准则和本行业成本实践规范的.
同样道理,《企业产品成本核算制度》分别根据不同企业规范了各类企业产品成本进行归集、分配和结转的方法.
二、产品成本计算从完全成本法改为作业成本法
从《国营工业企业成本核算办法》看,当时我国成本核算采用完全成本法.按照传统成本计算方法,完全成本法下的产品成本是完全成本,所有费用只要合理有效,都是对最终企业价值有益的支出,都应计入生产成本,而不论其是否与生产直接、间接有关.完全成本法下,产品成本一般由原材料、燃料和动力、工资及福利费、车间经费、企业管理费等五个成本项目组成.企业发生的期间费用,如企业管理费等期间费用一样计入产品成本.完全成本法计算的单位产品成本不仅不能反映生产活动的真实业绩,反而会掩盖或夸大生产实绩；在企业产销量不平衡的情况下,通过完全成本法计算的当期税前利润,不能真实反映企业实际发生的费用,不便于管理者进行预测分析.
三、小规模纳税人“营改增”会计核算
与一般纳税人企业一样,小规模纳税人“营改增”后会计核算也应注意三个方面的问题：一是接受非试点企业怎么写作时取得时的核算,二是因“营改增”税负增加取得有关部门政府补助,三是税控系统专用设备和技术维护费用处理等.
1.接受非试点企业怎么写作时取得时的核算
实行“营改增”的小规模纳税人企业不论交通运输业,还是现代怎么写作业,其增值税征收率均为3%.
由于实行“营改增”的企业缴纳增值税,非试点企业缴纳营业税,因此小规模纳税人允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款,按规定扣减销售额而减少的应交增值税冲减“应交税费―――应交增值税”科目.同样,对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费―――应交增值税”科目,贷记“主营业务成本”等科目.
【例1】2013年10月25日,济宁巴士公司当天取得公交乘坐费77250元.按简易计税办法计算增值税应纳税款为77250÷103%×3%等于2250元,相应会计处理为：
借：库存77250
贷：主营业务收入75000
应交税费―――未交增值税2250
2.因“营改增”税负增加取得政府补助的处理
一般纳税人企业“营改增”在新老税制转换期间因改缴纳增值税税负增加向财税部门申请取得财政扶持资金.小规模纳税人则不存在税负增加问题.因为小规模纳税人原来缴纳营业税时,其营业税税率为3%（交通运输业）或者为5%（现代怎么写作业）,现改为缴纳增值税,而增值税征收率均为3%,其税负基本没有变化,甚至减轻.因此,小规模纳税人企业没有因“营改增”税负增加取得政府补助的业务.
3.税控系统专用设备和技术维护费用的处理
按税法有关规定,增值税小规模纳税人企业初次购写增值税税控系统专用设备及缴纳的技术维护费等实际支出,允许在增值税应纳税额中全额抵减.其全额抵减金额应在“应交税费―――应交增值税”科目中核算,按规定其抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费―――应交增值税”科目.
【例2】2013年8月,山东某企业为小规模纳税人,其首次购入增值税税控系统设备,设备预计使用3年,预计净残值为0元,支付价款1500元.有关会计处理如下：
（1）支付增值税税控系统专用设备价款
借：固定资产―――税控设备1500
贷：银行存款1500
同时
借：应交税费―――应交增值税1500
贷：递延收益1500
（2）每年计提折旧
借：管理费用500
贷：累计折旧500
同时
借：递延收益500
贷：营业外收入500
总之,水利工程建设功在当代,利在千秋,水利建设单位财务管理是工程顺利安全完成的有力保障.因此,不断完善和建立水利基本建设财务核算制度,加强对财务管理人员的基础知识和技能培训是保证水利建设发展的重要环节.