也审计工作底稿

审计工作底稿是指审计人员在实施审计过程中所形成的与被审计事项有关的工作记录.规范、完整、标识统一的审计工作底稿反映着审计人员良好的工作态度和审计结论认定的可靠性,而随心所欲,胡写乱编,标识不清的审计工作底稿,则反映了审计人员粗劣的工作态度和审计结论的草率性.

审计工作底稿是审计工作证据的载体,完整的审计工作底稿是指挥、控制、检查审计工作量的必要手段.审计工作底稿的好坏,是关系到审计工作底稿完成的一个个关键.审计人员都应该将熟练审计工作底稿作为实际工作的首要环节.

一、审计工作底稿的作用

（一）审计工作底稿是起草审计报告的基础.审计组根据审计工作底稿以及相关资料,在综合分析、归纳、整理、核对的基础上编制审计报告,审计人员可以通过编制审计工作底稿不断提高业务水平.

（二）审计工作底稿为评价审计人员工作业绩提供依据.审计项目负责人可以通过审计工作底稿来组织审计工作,实施审计方案,通过审计工作底稿的检查来协调审计工作,控制审计过程.

（三）审计工作底稿是记录审计过程内容的内部依据.因为审计工作底稿是审计人员审计证据整理而成的,除、存货、固定资产等审计工作底稿记录的重要审计事项在作为形成审计报告和审计决定的证明材料使用时,要有提供者签章外,其它一般不需要提供者签章.只要审计工作底稿提供的材料是充分的、可靠的支持了审计决定,就能确保维持审计结论.

二、审计工作底稿的内容

因审计业务类型不同,就会有与其相应的审计工作底稿,另外被审单位的经济性质、规模大小等都可能成为选择不同审计工作底稿的理由.一般包括以下内容：

（一）被审单位设立的法律文件.如批准证书、营业执照、重要合同、章程协议等的复印件；（二）被审单位组织机构和管理层人员结构有关的资料.如总公司与分公司、法人代表、主要的企业内部管理机构等；（三）被审单位设立以外的有关法律性文件.包括合同、协议、会议记录等的副本；（四）被审单位内部控制的调查和评价记录；（五）审计计划；（六）实施具体审计程序的审计记录和有用资料；（七）与被审单位有关的会议记录；（八）审计报告管理建议书底稿及副本；（九）审计约定事项完成后的工作小结；（十）其它与完成审计约定事项有关的资料.如离任审计与审计述职报告,被审单位所编制的企业简介等.

三、审计工作底稿的形成及编制标准要求

（一）审计工作底稿一般可分为综合类底稿、查证类底稿和备查类底稿,其形式有文字表达式、数字表式、图表式等.既可以选择使用统一的底稿格式,也可以由审计人员按规范的要素要求审计事项特点自行设计底稿格式.

（二）审计工作底稿的编制要求主要是：《根据独立审计具体准则第6号――审计工作底稿》的第五条规定审计工作底稿应当是内容完整真实、要素齐全、格式规范、标识一致、记录清楚、结论明确.审计工作底稿均应由审计人员通过专业判断得出明确的结论.审计人员应当慎重对待审计工作底稿所记载的实施事项和所做出的审计标识,不能随心所欲任意行书涂抹.当审计工作底稿记载某方面的审计内容时,必须将所审计的轨迹完整地反映在审计工作底稿上,不能只做出审计结论而不提供审计证据.收集的审计证据必须具备客观性、相关性、充分性和合法性,审计证据必须证明审计事项的真相.

（三）审计工作底稿的复核.审计工作底稿应当由审计组长在编制审计报告前进行复核,并签署复核意见.经复核审定的审计工作底稿,不得增删或修改.审计人员对审计工作底稿的真实性负责.审计工作底稿未经审计机关负责人批准,不得对外提供.

四、审计工作底稿与审计报告

审计报告需要审计工作底稿为依据.为此,审计人员在完成所负责的审计事项以后,应抓紧收集证据和有关法规进行编制审计工作底稿,检查所的审计事项的内容是否完整,依据是否充分,是否符合审计方案要求.审计工作底稿编制后要按规定进行复核,有情况的综合和归纳,有分析判断和评价,还有处理依据和处理意见,这就为撰写审计报告提供了丰富的题材.

编制和填写审计工作底稿是审计工作者的“脸面”工作,其形式和效果的好坏直接反映着审计人员的业务素质和敬业精神.一方面需要审计人员自身积累工作经验,另一方面,需要审计人员互相学习,取长补短,不断提高自己的审计业务水平、审计实务技巧和技能,以便在复杂多变的环境中,坚持原则,廉洁自律,圆满完成各项审计任务.

（作者单位：永修县审计局）