本站原创一、将数学思维应用于高级财务会计处理的必要性
高级财务会计主要介绍两类特殊财务会计问题：其一,单个企业的特殊交易或事项的会计处理；其二,企业集团的特殊财务会计问题.其内容决定了高级财务会计具有专题性、新颖性、多维性、变动性等特点,是财务会计系列课程中深度最大、难度最高的课程.针对此特点,要求任课教师不仅要做到“传道、授业、解惑”——让学生“学会”,还要让学生“会学”、“巧学”.然而,当前的高级财务会计教学中,仍有相当数量的教师以传统的填鸭式方法对学生进行机械地灌输.可以预见这样的课堂教学,培养出来的学生自然缺乏独立思考能力和创新能力,难以应对实际工作中纷繁复杂的经济业务.应该摒弃灌输式教学方法,注重培养学生分析问题、解决问题的能力以及创新能力,这些能力的培养必须建立在培养学生正确的思维方法基础之上.因此,需要任课教师既具有扎实的理论和实务功底,还必须具备灵活创新的思维.笔者在多年教学过程中探索出将数学思维应用到高级财务会计处理中,能够拓宽学生的思维,将复杂问题简单化,抽象问题具体化.实践表明：引入这种数学思维方式,不仅大大增强了课程教学效果,而且提高了应用型会计专业人才的创新能力和应变能力.由此可见,将数学思维融入到高级财务会计处理中是很有必要的.
二、将数学思维应用于高级财务会计处理的可行性
数学中的等式“A等于B”表示“左边的A等于右边的B”,而会计中用来记录经济交易与事项的会计分录所遵循的是“有借必有贷,借贷必相等”,其中存在等式“借方金额等于贷方金额”.实际上高级财务会计所涉及的经济交易与事项的会计处理分录有很多都可以根据数学等式“A等于B”转化成“借方金额等于贷方金额”这一模式.下面以“非货币性资产交换”和“借款费用”两种特殊业务来阐述这种数学思维的运用.
（一）非货币性资产交换中数学思维的应用（1）以公允价值为基础计量换入资产入账价值.非货币性资产交换中,若交换同时满足“交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件,那么换入资产的入账价值以公允价值为基础来计量.至于以谁的公允价值为基础来计量应遵循以下原则：当换入资产或换出资产公允价值均能够可靠计量的,一般应当以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值的基础；若有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠的,应当以换入资产的公允价值为基础来确定换入资产的入账价值.为了方便阐述问题,我们检测定换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量,而且可靠程度一致,那么应当以换出资产的公允价值为基础来计量换入资产的入账价值.这里遵循着一个基本原则：取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定.简单来说,在以公允价值为基础来计量的前提下,检测定不考虑补价,换入资产的入账价值等于为了换入资产而放弃的所有公允价值,即：
换入资产的入账价值等于换出资产的公允价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额）
此左右平衡的数学等式可以转化成一个借贷平衡的会计分录.将以上等式右边的负项移到左边,即：
换入资产的入账价值+增值税可抵扣进项税额等于换出资产的公允价值+应支付的相关税费（不含增值税）+增值税销项税额
如此移项后,数学等式左边即为会计分录的借方,右边即为会计分录的贷方.
[例1]甲、乙两公司进行非货币性资产交换,交换具有商业实质,其中甲公司换出A产品,A产品公允价值10000元,账面价值9000元,为换进B产品支付运费300元.乙公司换出B产品,B产品的公允价值10000元,账面价值11000元,为换进A产品支付运费200元.A、B产品换入后均为原材料,运费均以银行存款转账.
分析：此非货币性资产交换具有商业实质,且换入和换出资产的公允价值均能可靠计量,所以双方均应以换出资产的公允价值为基础来计量换入资产的入账价值.
对于甲公司而言,换入资产（B产品）的入账价值等于换出资产（A产品）的公允价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额）等于10000+300+10000×17℅-10000×17℅等于10000+300+1700-1700等于10300.将此数学计算等式移项即：
以上数学等式左边即为核心会计分录的借方,等式右边即为会计分录的贷方.
甲公司会计分录如下：
借：原材料—B10300
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：主营业务收入10000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
银行存款300
由于甲公司换出A产品视同销售,确认收入同时还需结转成本,会计分录如下：
借：主营业务成本9000
贷：库存商品—A9000
同理,对乙公司而言,换入资产（A产品）的入账价值等于换出资产（B产品）的公允价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额）等于10000+200+10000×17℅-10000×17℅等于10000+200+1700-1700等于10200（元）.将此数学计算等式移项即：
以上数学等式左边即为核心会计分录的借方,等式右边即为会计分录的贷方.
乙公司会计分录如下：
借：原材料—A10200
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：主营业务收入10000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
银行存款200
由于乙公司换出B产品视同销售,确认收入同时还需结转成本,会计分录如下：
借：主营业务成本11000贷：库存商品—B11000
（2）以账面价值为基础计量换入资产入账价值.当非货币性资产交换不能同时满足“交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时,那么换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础来计量.为了方便阐述问题,检测定不考虑补价,以账面价值为基础来计量换入资产入账价值时,换入资产入账价值等于换出资产的账面价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额）,将以上等式右边的负项移到左边,即：
换入资产的入账价值+增值税可抵扣进项税额等于换出资产的账面价值+应支付的相关税费（不含增值税）+增值税销项税额
如此移项后,数学等式左边即为会计分录的借方,右边即为会计分录的贷方.
[例2]甲公司以账面价值为9000元、公允价值为10000元的A材料,换入乙公司账面价值为11000元、公允价值为10000元的B材料.甲公司为换进B材料支付运杂费300元,乙公司为换进A材料支付运杂费200元.甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备,增值税率为17%,增值税计税为公允价值.检测设甲、乙公司换入材料均作为原材料,交换不具有商业实质.
分析：由于交换不具有商业实质,所以双方换入资产入账价值均以换出资产账面价值为基础来计量.以账面价值为基础来计量换入资产的入账价值时,不确认交换损益.
对于甲公司而言,换入资产（B材料）的入账价值等于换出资产（A材料）的账面价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额）等于9000+300+10000×17℅-10000×17℅等于9000+300+1700-1700等于9300（元）.将此数学计算等式移项即：
以上数学等式左边即为核心会计分录的借方,等式右边即为会计分录的贷方.
甲公司会计分录如下：
借：原材料—B9300
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：原材料—A9000
应交税费-应交增值税（销项税额）1700
银行存款300
对于乙公司而言,换入资产（A材料）的入账价值等于换出资产（A材料）的账面价值+应支付的相关税费（不含增值税）+（增值税销项税额-增值税可抵扣进项税额）等于11000+200+10000×17℅-10000×17℅等于11000+200+1700-1700等于11200.将此数学计算等式移项即：
以上数学等式左边即为核心会计分录的借方,等式右边即为会计分录的贷方.
乙公司会计分录如下：
借：原材料—A11200
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：原材料—B11000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
银行存款200
（二）借款费用中数学思维的应用（1）专门借款利息资本化.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额,确定专门借款应予资本化的利息金额.即：针对专门借款利息资本化金额,存在如下数学等式：
专门借款利息资本化金额等于专门借款实际发生利息费用-闲置资金再收益
将此等式移项即：
移项后左边即为会计分录的借方,右边即为会计分录的贷方,会计分录如下：
借：在建工程
应收利息（或银行存款）
贷：应付利息
[例3]甲公司于2012年1月1日正式动工兴建一幢办公楼,工期预计为1年,工程采用出包方式,分别于2012年1月1日和2012年7月1日支付工程进度款300万元和600万元.甲公司为建造办公楼于2012年1月1日专门借款1000万元,借款期限为3年,年利率为10﹪,借款利息按年支付.甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资,该短期投资月收益率为0.5﹪.办公楼于2012年12月31日完工,达到预定可使用状态.
分析：2012年1月1日至2012年12月31日为资本化期间,此期间内
专门借款利息资本化金额等于专门借款实际发生利息费用-闲置资金再收益
等于1000×10﹪-（700×0.1﹪×6+100×0.1﹪×6）等于100-4.8等于95.2（万元）
将此数学等式移项即95.2+4.8等于100,此等式左边即为会计分录借方,右边即为会计分录贷方.2012年12月31日甲公司会计分录如下：（单位：万元）
借：在建工程95.2
应收利息（或银行存款）4.8
贷：应付利息100
（2）一般借款利息资本化.对于一般借款利息在资本化期间的会计处理,应首先计算出一般借款利息资本化金额,一般借款利息的资本化金额等于累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率,然后构建如下数学等式：
一般借款利息资本化金额+费用化利息+闲置资金再收益等于一般借款实际利息
会计分录为：
借：在建工程
财务费用
应收利息（或银行存款）
贷：应付利息
[例4]甲公司于2012年1月1日开始建造一项固定资产,占用一般借款有两项：2012年1月1日借入的3年期借款500000元,年利率为6%,利息按年支付,到期一次还本；2012年7月1日借入3年期借款950000元,年利率为8%,利息按年支付,到期一次还本.固定资产于2012年12月31日建造完工,达到预定可使用状态.该公司2012年发生的资产支出为：2012年1月1日支付购写工程用材料500000元；2012年7月1日支付工资和购写专用设备款500000元；其余款项存入银行,月利率为0.06%.检测定甲公司按年计算借款利息资本化金额.分析：甲公司按年计算借款利息资本化金额,则：
累计资产支出加权平均数等于500000×12÷12+500000×6÷12等于750000（元）
所占用一般借款的资本化率等于（500000×6%×12÷12+950000×8%×6÷12）÷（500000×12÷12+950000×6÷12）等于6.97%
一般借款利息的资本化金额等于750000×6.97%等于52308（元）
闲置资金的再收益等于（950000-500000）×0.06%×6等于1620（元）
一般借款实际发生利息之和等于500000×6%×12÷12+950000×8%×6÷12等于68000（元）
费用化利息等于一般借款实际利息-一般借款利息资本化金额-闲置资金再收益
等于68000-52308-1620等于14072（元）
将此数学等式移项后即：
会计分录为：
借：在建工程52308
财务费用14072
应收利息1620
贷：应付利息68000
以上将数学等式转化成会计分录的思维方式将复杂的会计问题简单化,创造性地解决了“非货币性资产交换”以及“借款费用”特殊业务的会计处理,易于厘清问题的关键所在,有利于创造性地思考和解决会计实务操作中的相关问题.
三、将数学思维应用于高级财务会计处理的实效性
在高级财务会计的“非货币性资产交换”以及“借款费用”这两部分内容中,笔者创造性地将数学思维应用于复杂会计业务的会计处理中.此种思维方法让会计处理复杂问题简单化,抽象问题具体化,极大地提高了会计处理的效率和准确性.将数学思维的应用传授给学生,学生的思维方式得到了扩展,思考能力有了明显提升；学生获得成就感的同时自信心也提高了,多数学生克服了畏难心理,普遍感觉高级财务会计并不是想象中那么难学,只要掌握了正确的思维方法,一切难点都迎刃而解了,学生们对高级财务会计这门课程也更感兴趣,学习积极性更高了.将数学思维应用于高级财务会计处理中是一个创新尝试过程,需要认真对待、研究解决.这要求任课老师们不断提升自身的专业水平,充分提高自身的创新能力.这需要较长时间的积累,不是一蹴而就的；唯有经过任课教师们共同努力、精心讨论,才能将数学思维成功应用到高级财务会计处理中,以切实改进高级财务会计课程的教学效果,提高教学质量,培养出具有创新能力的应用型会计人才.除此以外,也需要会计工作者在实务中不断地思考和创新,以推进高级财务会计处理的发展.