高校财务预算精细化综述

在中国期刊网上,将“主题”定位在“高校财务预算管理”时,可显示出129篇文献.其中,最早的是1998年仅1篇,最多的年份是2010年达到26篇,2012年是20篇.而“主题”换成“高校财务预算精细化管理”、“高校预算编制精细化管理”、“高校预算精细化管理”时,仅显示出30篇文献,其中,最早的是2008年仅2篇,依次为2009年3篇,2010年6篇,2011年9篇,2012年10篇.可见,研究“高校财务预算管理”的时间比研究“高校财务预算精细化”的时间早了10年,研究“高校财务预算精细化”的论文数量还不足研究“高校财务预算管理”的论文数量的零头.这反映了我国高校财务管理在经历了注重预算管理的阶段后,高校的财务管理更加突出预算管理,特别是预算的精细化管理.本文将从国家关于高校财务预算精细化的规定、高校财务预算精细化的研究、高校财务预算精细化研究发表的期刊、高校财务预算精细化研究的作者等方面进行综述.

一、国家关于高校财务预算精细化的规定综述

2008年财政部、教育部颁布的《关于完善高校预算拨款制度的通知》（财教[2008]232号）指出：为解决“财政支持手段不精细”等问题,对高校预算拨款制度进行改革.高校预算拨款制度要“实现科学化、精细化管理的要求”.“主要政策措施”就包括“细化综合定额生均拨款标准”,如“合理确定公用经费与人员经费的构成比例和基础标准”、“按学科设置公用经费学科折算系数”、“建立动态调整机制”.

2008年《财政部关于进一步加强预算执行管理的通知》（财库[2008]1号）指出：“深化预算管理制度改革,加强预算执行管理,实现预算管理的科学化、精细化”.“增强预算编制的真实性、准确性”.“提高部门预算到位率”.

2009年财政部《关于推进财政科学化精细化管理的指导意见》（财办[2009]37号）指出：“推进财政科学化精细化管理是落实科学发展观的必然要求”.“细化预算编制.提高预算年初到位率.细化基本支出和项目支出预算编制,逐步实现一上预算编制全部细化到项级科目和落实到具体执行项目”.“项目支出预算至少提前一年进行充分的研究论证,在一上时要有明确的项目实施计划和时间进度,保证项目可执行”.“建立重大项目支出预算事前评审机制,继续推进按经济分类编制预算试点工作,使项目预算做到实、细、准”.

2010年、国务院印发的《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》（以下简称“纲要”）指出：“建立科学化、精细化预算管理机制,科学编制预算,提高预算执行效率”.

2011年《国务院关于进一步加大财政教育投入的意见》（国发[2011]22号）指出：“全面推进教育经费的科学化精细化管理”.“要强化预算管理.提高预算编制的科学性、准确性,提高预算执行效率,推进预算公开”.

二、高校财务预算精细化的研究综述

（一）高校财务预算精细化的定义对高校财务预算精细化给出定义的最早时间是2012年,文献有4篇,作者分别是柳彦彬（2012）、郝英俊（2012）、赵洁（2012）、乔春华（2012）等人.柳彦彬（2012）认为：预算精细化管理就是预算管理工作的精密细致,包括环节精致、责任精致等,并建立相应的业务规范.郝英俊（2012）认为：精细化预算管理就是将预算的各项内容和流程做到细致入微,尽可能地增强其科学合理性.赵洁（2012）认为：高校预算的精细化管理是各个环节的“深耕细作”,要体现出精、准、细、严的特征.乔春华（2012）认为：要树立精益思想和法理观念,按照精确、细致、深入的要求,科学进行预算管理.

（二）高校财务预算精细化的意义提出高校财务预算精细化的意义的最早时间是2008年,文献有8篇,作者分别是刘芳、向伟（2009）、孙思惟（2011）、邓建华（2011）、高静波（2011）、柳彦彬（2012）、郝英俊（2012）、褚珊与陆美娟（2012）等人.刘芳（2009）认为：以“三个”转变为核心,有利于提升高校现代财务管理水平；以细化财务管理内容、有利于实现财务管理零死角；以降低成本费用,有利于优化资源配置.向伟与刘芳的认识类同.孙思惟（2011）认为：高校财务运算精细化是落实科学发展观,实践内涵发展的需要；树立精益思想和治理理念的要求；增强预算执行效率和提高财务管理效能的要求；维护刚性预算和确保高校财务安全的需要.邓建华（2011）认为：高校财务预算精细化有助于高校财务改革；有助于提高财务管理水平；有助于节约型、和谐型校园的建设.高静波（2011）认为：高校财务预算精细化是高校财政改革的必然要求；有利于提高高校财务工作效率；有利于夯实财务管理活动的基础；有助于提高高校财务管理水平.柳彦彬（2012）认为：高校财务预算精细化是缓解当前教育经费投入不足与高校教育事业快速发展矛盾的需要；是加强学校财务管理,规范财务行为的需要；是落实“纲要”的需要.郝英俊（2012）认为：高校财务预算精细化是落实科学发展观的要求；是对高校财务管理工作精益求精的态度；是增强高校预算执行效率及提高财务管理效能的实践；减少预算赤字.褚珊与陆美娟（2012）认为：是深化财政管理体制改革的必然要求；是高校实现内涵式发展的客观要求.

（三）高校财务预算精细化的要求褚珊与陆美娟（2012）认为：一是坚持依法理财、健全配套制度；二是注重流程设计、完善岗责体系；三是加强绩效考核、提高资金效益；四是运用科技手段、提高财务工作质量；五是坚持以人为本、加快财会队伍建设.

（四）高校财务预算精细化的目标研究高校财务预算精细化目标的文献只有2篇,作者分别是王巧萍（2010）与孙翠松（2011）.王巧萍（2010）认为：首先要科学定位；其次要健全内控机制；最后要战略目标.孙翠松认为不仅要编制整体的预算,而且要将各个部门的预算完善成一个体系.必须形成一个较完整的目标体系,在培养人才的总体目标下细分成具体而且明确的小目标.（五）高校财务预算精细化的环节提出高校财务预算精细化环节的文献只有齐红（2010）.认为高校预算精细化管理要把握预算编制、预算执行、分析与反馈、绩效考评等“四个环节”.预算编制环节包括：釆用零基预算、经费归口管理、规范项目申报文本、资产管理与管理结合、做好专项经费申报协调.预算执行环节包括：细化项目预算指标、正确把握报账标准、定期培训.财务分析与反馈环节包括：抓好财务分析、抓好财务信息反馈、抓好财务信息建设.

（六）高校财务预算精细化制度建设从制度建设上探讨高校财务预算精细化管理文献共有12篇.最早是邱东旺（2008）,认为应精细制定会计制度.刘维民与齐红（2009）认为应建立一套科学的预算申报、批准、执行、考核的工作制度.赵善庆（2010）认为高校财务管理制度精细化建设包括：成立以财务为主,所有部门参加的财务管理制度精细化建设小组,共同制定、修订高校财务管理制度；财务管理制度内容要细化；建立财务管理精细化内控制度；规范财务监督制度；实施精细化流程管理；健全经济责任制；建设良好财务团队.赵善庆（2010）认为应建立健全经费管理制度.翟志华（2010）认为管理制度应精细化.邓建华（2011）认为财务制度要精细化.孙思惟（2011）认为应构建精细化管理制度.高明烨与李天明（2011）认为精细化制度包括：建立全员参与制度、建立职责分工合作制度、建立手册管理制度、建立专家咨询制度、建立集体决策制度、建立动态管理和绩效评估制度、建立监督和信息反馈制度、建立个人负责和责任追究制度、建立考核和奖励制度、建立决策纠错制度.高静波（2011）认为应完善内部控制制度.廖开锐（2011）认为应加强制度建设.黄婕与张健铭（2011）认为应制定完备的预算精细化管理制度.曹异芳（2011）认为财务规章制度应精细化.权姬淑（2012）认为高校精细化预算编制应制度化.肖薇与王义（2012）认为应使财务规章制度精细化.

（七）高校财务预算精细化的内容探讨高校财务预算精细化管理内容文献共6篇.最早的是朱红（2009）,认为应包括：目标明确、岗位设置与人员安排精细化、财务制度精细化、财务执行精细化、考核量化、手段的精细化.关于高校财务预算精细化管理内容,邓建华（2011）认为应包括：财务规章制度精细化、预算编制与执行的精细化、实现预算事后监督管理的精细化、经费管理精细化.董文凤（2011）认为应包括：预算编制精细化、预算分配精细化、预算执行精细化、预算监督精细化.廖开锐（2011）认为应包括：财务制度精细化、预算管理精细化、财务评价精细化、经费管理精细化.曹异芳（2011）认为应包括：财务规章制度精细化、财务内部控制精细化、监督过程精细化、财务信息管理精细化.乔春华（2012）认为应包括：细化预算科目、精化定额与费用开支标准、严格执行.肖薇与王义（2012）认为应包括：管理理念、管理目标、管理专业化与系统化.

（八）高校财务预算精细化的方法提出高校财务预算精细化管理方法的乔春华（2012）,认为精细化管理的方法包括：细化、量化、流程化、标准化.细化是指目标分解细、职责界定细、制度要求细、过程监控细、考核评估细.

（九）高校财务预算精细化的信息平台研究高校财务预算精细化的信息平台的仅有刘俚伽等（2012）与权姬淑（2012）.刘俚伽（2012）等认为信息化建设是精细化预算管理的基础条件.信息化建设目标包括：数据集中管理、分经费类型、日常申报和年度申报相结合、对项目进行跨年度滚动管理、建立信息机制、完善对外怎么写作平台、提供领导查询和决策支持平台、实现和财政部门预算自动转换和衔接、满足非财务人员轻松编制财务预算、保障软件的实用性、通用性和前瞻性.权姬淑（2012）重点对高校精细化预算编制通用模版进行了设计,提出了设计思路、通用性模版构成.

（十）高校财务预算精细化存在的问题认为高校财务预算精细化存在问题的文献有14篇.邱东旺（2008）认为存在着预算不够科学,执行控制乏力；预算资金管理不严；缺乏问责等问题.向伟（2009）认为存在着职工参与度不高；预算执行刚性约束不够；预算资金管理不严；缺乏科学的绩效评估体系等问题.翟志华（2010）认为存在着预算编制过粗、预算标准难定、使用范围不明、挤占挪用屡有发生、使用结构欠佳、使用责任不明、缺乏绩效考评等问题.王巧萍（2010）认为存在着缺乏先进预算管理观念、预算管理目标不明、预算编制方法不够科学、预算执行刚性不足等问题.孙思惟（2011）认为存在着预算观念淡薄；预算编制粗放；缺乏定额标准体系；预算执行不到位,支出结构欠佳；预算执行缺乏监督和绩效考核机制等问题.常杰（2011）认为存在着收入预算难以实现；赤字预算逐年加大；预算编制方法不够科学合理,编制内容不够完整细致；预算控制和执行缺乏严肃性和权威性等问题.赵善庆（2011）认为存在着收入内容不全面、编制方法不科学、编制程序不规范、预算标准难确定、编制人员局限性、预算虚检测平衡、预算软约束、预算管理粗放化、预算目标不连贯、忽视预算考核等问题.陆宏如（2012）认为存在着尚未建立预算模式；全员预算意识不强；预算编制方法不科学,内容精细化不够；预算编制执行严肃性不够,随意性较大等问题.郝英俊（2012）认为存在着领导对预算管理重视不足、窄口径的预算编制、仍然采用落后的预算编制方法、预算编制程序不规范、预算编制缺乏定额标准、预算执行缺乏监督和考核等问题.赵洁（2012）认为存在着预算管理不到位、预算编制不科学、预算执行监控不力、预算透明度不高等问题.刘俚伽等（2012）认为存在着校内预算与财政预算不一致；预算编制与教学管理脱节,绩效考核开展难度大等问题.易红梅（2012）认为存在着预算、执行、决算相互脱节（预算与执行的相互脱节、执行与决算的相互脱节）、专项资金管理不规范、预算执行中缺乏应有的监控和评价体系等问题.褚珊与陆美娟（2012）认为存在着精细化管理意识淡薄、预算管理不重视、财务制度不健全、财务绩效评价体系不完善等问题.肖薇与王义（2012）认为预算管理的科学性,执行过程的约束力欠缺.（十一）高校财务预算精细化的措施刘芳（2008）提出了科学制定定额、运用现代计算机技术、依托校园一卡通、利用财务综合查询系统、建立预算分析评价考核机制等建议.刘维民与齐红（2009）提出了领导重视；建立一套科学的预算申报、批准、执行、考核的工作制度和流程；坚持零基预算的编制方法,建立“钱随事走”的预算观念；实行经费归口管理,防止预算重复申报；强化专款专用,确保预算指标控制的有效性；年度预算一次分配；预算管理与资产管理相结合；规范项目文本的填报；预算执行情况与高校内部考核、奖惩挂钩等建议.向伟（2009）提出了树立精细化常态管理理念,把理论氛围建设做精细；夯实财务基础工作规范,把基础工作做精细；制定科学、合理的各类预算定额,把预算做精细；搭建学校财务信息化管理的平台,把支出控制做精细；创造高效的财务信息化怎么写作手段,把怎么写作做精细；建立科学的绩效评估体系,把考评做精细等建议.邓建华（2011）提出了树立精细化管理理念,全员参与精细化管理；财会队伍人员建设；信息化建设；健全监督机制等建议.孙思惟（2011）提出了创建精细化工作团队、构建精细化管理制度、建立科学合理的定额标准体系、选择合适的预算编制办法、建立监督与绩效考核机制、打造精细化的信息工作平台等建议.常杰（2011）提出了优化预算管理部门的组成、完善预算管理规章制度、运用零基预算方法、建立预算管理信息平台,增强预算执行的严肃性、重视预算执行结果考核等建议.柳彦彬（2012）提出了树立精细化的预算管理观念、预算管理办法和编制流程精细化、预算编制精细化、预算执行精细化、预算分析精细化等建议.陆宏如（2012）提出了建立财务预算信息平台、推进绩效预算、改进预算编制方法、加强预算管理的组织和领导、细化预算指标、严格执行预算调整程序、提高预算人员的素质、完善预算绩效考核机制等建议.赵洁（2012）提出了建立完整规范的预算管理体系）设置权责清晰的预算管理机构、建立全面预算管理体系）、利用先进的信息化手段、预算管理工作量化细化、严格预算执行控制等建议.易红梅（2012）提出了更新预算管理观念,建立预算审核管理流程；实施预算动态监控,实现预算、执行、决算一体化管理；细化财务核算工作,实现有效控制；建立预算绩效考核体系,完善预算管理配套措施等建议.褚珊与陆美娟（2012）提出了树立精细化财务管理理念、建立健全财务管理制度、加强预算精细化管理、完善财务绩效评价体系、推进财务管理信息化建设等建议.

三、高校财务预算精细化研究发表的期刊综述

（一）期刊级别作者将期刊级别分为普刊、级、核心等三个级别.在30篇文献中,发表在普刊上的文献达14篇,几乎占发表总数的一半；发表在级期刊上的文献仅有3篇,分别是《光明日报》（2009年07月22日）、《预算管理与会计》（2010/04）、《现代商业》（2011/17）；发表在核心期刊上的文献达13篇.特别是2009年前全部发表在普刊上,但从2010至2012年发表在核心期刊上的文章分别是3篇、4篇、6篇.说明高校财务预算精细化研究的质量正在不断提高.

（二）期刊类别作者将期刊类别分为综合类、纯专业类、相关专业类、经济类、非相关专业类等五类级别.综合类指综合性报刊杂志,共3篇；纯专业类指纯财会杂志、事业财会杂志共17篇（其中1篇教育会计会议论文）；经济类指一般经济杂志,共4篇；相关专业类指虽是财会杂志,但非教育行业的杂志,如《绿色财会》等共2篇；非相关专业类指上述4类外专业性特强的杂志,如《价值工程》等共4篇.这说明仍需提升在前3类杂志,尤其是前2类杂志的发表率.

四、高校财务预算精细化研究作者综述

根据笔者查询,在30组（个）作者,除1名是省级教育主管部门的处长外,另外29组（个）的作者都是高校教工.其中除1名确认未从事过高校财务管理工作,1名无法确认是否从事过高校财务管理工作外,另外27组（个）的作者都在从事或曾从事过高校财务管理工作,说明对高校财务预算精细化的研究仍局限于高校财务管理工作者.作为高校财务管理政策制定者的教育主管部门及财政主管部门缺乏必要的研究,我国经济理论界对高校财务预算精细化也缺乏关注,没有涉足研究.这必然影响高校财务预算精细化今后的进展.

[7]朱红：《高校财务精细化管理刍议》,《广东财经职业学院学报》2009年第3期.

[8]曹异芳：《高校基建财务精细化管理初探》,《当代经济》2011年第24期.

[9]肖薇、王义：《公立高校财务科学化、精细化管理的研究》,《教育财会研究》2012年第4期.

[10]刘俚伽等：《高校精细化预算编制探索——成都体育学院精细化预算管理信息平台建设实践与思考》,《市场周刊·理论研究》2012年第10期.

[11]邱东旺：《论精细化高校财务管理》,《教育财会研究》2008年第1期.

[12]向伟：《高校精细化财务管理浅议》,《湖北经济学院学报（人文社会科学版）》2009年第10期.

[13]陆宏如：《高校预算精细化管理研究》,《行政事业资产与财务》2012年第12期.

[14]柳彦彬：《高校精细化财务管理浅析》,《财会通讯》2012年第29期.

（编辑刘姗）