基础会计分录编制浅探

更新时间:2023-12-25 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:3265 浏览:9919

会计分录教学是《会计学基础》教学中的重点和难点,对于初学者而言,在其编制过程中,主要难点:一是有相当一部分人对给定业务所涉及的会计科目不能确定.二是对于给定的经济业务,能确定会计科目,但不能确定是记入该科目的借方还是贷方.三是一个月或一年结束了,成本费用类和收入类等会计科目需要结转,不能确定结转金额,导致最后的会计报表数字失真.对于会计学基础初学者而言,要想把握住会计分录的编制,首先要对企业涉及的经济业务有一个清晰的认识.按照行业划分,企业有制造业企业和商业企业等,因为制造业企业业务比较齐全,所以本文以制造业为例,来介绍会计分录的编制.企业资金是一个企业的血脉,本文从资金的角度,将制造业企业对资金筹集、资金投入、资金退出典型的经济业务介绍关 键 词的使用.

一、资金筹集

企业筹集资金的渠道是多种多样的,主要有两种方式:一是吸收投资;二是借款.吸收投资业务主要涉及“实收资本”科目,如果是股份制企业,主要是“股本”科目.本文以非股份制企业为例说明.(例题中关健词加黑对应的会计科目在括号中标注.).

(一)吸收投资按照投资主体不同,主要包括国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本.按照投入资产的形态划分,主要有货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资.按照这两种标准划分的种类以“实收资本”的明细分类科目体现出来.

[例1]淮海企业于××年12月1日收到甲公司作为资本投入(“实收资本”+)的资金700000元和已公司作为资本投入的资金1000000元,款项已存入银行.(“银行存款”+)

由关键字词“款项存入银行”可以看出,作为资产的“银行存款”增加,放在借方.由关键字词“资本投入”可以看出作为所有者权益的“实收资本”增加放在贷方.而且,投入资产的形态是货币资金,以“银行存款”科目体现出来.投入资产的主体是法人甲、乙公司,因此分别列入“实收资本”的二级科目.分录编制为:

借:银行存款1700000

贷:实收资本—甲公司700000

—乙公司1000000

[例2]淮海公司于××年12月2日收到丙公司作资本投入(实收资本+)的房屋一栋和设备一台(固定资产+),确认的价值分别为800000元和200000元,共计1000000元.

由关键字词“房屋”和“设备”可以看出,作为资产的“固定资产”增加,放在借方.由关键字词“资本投入”可以看出,作为所有者权益的“实收资本”增加放在贷方.投入资产的主体是法人丙公司,因此列入“实收资本”的二级科目.分录编制为:

借:固定资产1000000

贷:实收资本——丙公司1000000

(二)借款一般是指向银行或其他金融机构借款,借款按还款期限的长短分为长期借款和短期借款.

[例3]淮海公司于××年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6%的借款100000元,(“短期借款”+)所得款项存入银行(“银行存款”+)存款户.

由关键字词“款项存入银行”可以看出,作为资产的“银行存款”增加,放在借方.由关键字词“银行”、“借款”和“三个月”,可以看出,作为负债的“短期借款”增加放在贷方.分录编制为:

借:银行存款100000

贷:短期借款100000

[例4]淮海公司于××年12月11日与银行签订的借款协议中规定:借款本金为800000元,期限为5年(“长期借款”+)年利率为10%,按年支付利息.当日银行已将全部款项划为企业存款户(“银行存款”+).

由关键字词“银行”和“存款”可以看出,作为资产的“银行存款”增加,放在借方.由关键字词“借款”和“5年”,可以看出,作为负债的“长期借款”增加放在贷方.分录编制为:

借:银行存款800000

贷:长期借款800000

二、资金投入

资金投入主要包括建造厂房、购写机器设备和原材料、聘用员工等,一切就绪后投入生产.

(一)购入固定资产购入的固定资产主要包括两种情况,一是不需要安装的固定资产;二是需要安装的固定资产.

[例5]××年12月14日,淮海公司购入不需要安装的设备,(“固定资产”+)写价300000元,增值税额51000元(“应交税费”),运杂费和包装费19000元,全部款项以转账支票(“银行存款”-)支付.该设备已运达企业并投入使用.

由关键字词“不需要安装的设备”可以看出,作为资产的“固定资产”增加,放在借方,而且,“固定资产”的价值为“写价”加“运杂费和包装费”,共计319000元.由关键字词“增值税”放在“写价”之后,可以看出,“应交税费——应交增值税(进项税额)”增加放在借方.由关键字词“转帐支票”可以看出,作为资产的“银行存款”减少,放在贷方.分录编制为:

借:固定资产319000

应交税费——应交增值税(进项税额)51000

贷:银行存款370000

检测设上例中的设备运回后需要安装(“在建工程”+)才能使用,且用存款支付(“银行存款”-)的安装调试费(“在建工程”+)为30000元.

第一,购入时,由关键字词“需要安装”可以看出,作为资产的“在建工程”增加,放在借方,而且,“在建工程”的价值为“写价”加“运杂费和包装费”,共计319000元.由关键字词“增值税”放在“写价”之后,可以看出,“应交税费——应交增值税(进项税额)”增加放在借方.由关键字词“转帐支票”可知,作为资产的“银行存款”减少,放在贷方.分录编制为:

借:在建工程319000

应交税费——应交增值税(进项税额)51000贷:银行存款370000

第二、以银行存款支付安装调试费时.由关键字词“安装调试费”可以看出,作为资产的“在建工程”增加,放在借方.由关键字词“存款支付”,可以看出作为资产的“银行存款”减少,放在贷方.分录编制为:

借:在建工程30000

贷:银行存款30000

第三、安装完毕交付使用时,应将349000元作为固定资产的原始价值从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方.由关键字词“在建工程”和“贷方”可以看出,作为资产的“在建工程”减少,放在贷方.由关键字词“固定资产”和“借方”,可以看出作为资产的“固定资产”增加,放在借方.分录编制为:

借:固定资产349000

贷:在建工程349000

(二)材料采购业务采购材料主要有现购和赊购两种,分别涉及的科目为“银行存款”和“应付账款”.

[例6]××年12月15日,淮海企业从大华工厂购入A材料(“材料采购”+)1000千克,并收到大华工厂开出的增值税专用,上注明:价款(“材料采购”+)20000元,增值税额(“应交税费”进项+)3400元,合计23400元;购入材料的运杂费2000元.上述款项共计25400元以转账支票(“银行存款”-)支付,材料已运达企业并验收入库.

由关键字词“购入材料”可以看出,作为资产的“材料采购”增加,放入借方,且购入成本为“写价”加“增值税”,价值为22000元,购入的A材料为“材料采购”的明细分类科目.由关键字词“增值税”可以看出,“应交税费——应交增值税(进项税额)”增加,放入借方.由关键字词“转账支票”可以看出,“银行存款”减少,放在贷方.分录编制为:

借:材料采购——A材料22000

应交税费——应交增值税(进项税额)3400

贷:银行存款25400

[例7××年12月16日,淮海企业分别从新华公司和红星公司购入B材(“材料采购”+)共600千克.其中从新华公司购入100千克,价款10000元,增值税额(“应交税费”)1700元;从红星公司购入500千克,价款5000元,增值税额8500元.全部价款共计70200元,尚未支付.(“应付账款”+)材料已验收入库.

由关键字词“购入材料”可以看出,作为资产的“材料采购”增加,放入借方,且购入成本为“写价”加“增值税”,价值为60000元,购入的B材料为“材料采购”的明细分类科目.由关键字词“增值税”可以看出,“应交税费——应交增值税(进项税额)”增加,放入借方.由关键字词“尚未支付”可以看出,作为负债的“应付账款”增加,放在贷方,且红星公司和新华公司为明细分类科目.分录编制为:

借:材料采购——B材料60000

应交税费——应交增值税(进项税额)10200

贷:应付账款——新华公司11700

——红星公司58500

[例8]××年12月29日,淮海企业开出转账支票(“银行存款”-),偿还所欠华美公司的购料款(“应付账款”-)46800元.

由关键字词“转账支票”可以看出,作为资产的“银行存款”减少,放在贷方.由关键字词“偿还所欠”和“购料款”,可以看出作为负债的“应付账款”增加,放在借方.分录编制为:


借:应付账款—华美公司46800

贷:银行存款46800

[例9]××年12月31日,计算并结转(“材料采购”-)本月已验收入库材料(“原材料”+)的实际采购成本.

由关键字词“结转”和“验收入库材料”可以看出,作为资产的“材料采购”减少,放在贷方,同时,作为资产的“原材料”增加,放在借方.分录编制为:

借:原材料——A材料22000

——B材料60000

贷:材料采购——A材料22000

——B材料60000

(三)产品生产产品生产涉及到直接原材料、燃料、人工的耗费及间接费用的分摊以及产品成本的结转.

[例10]××年12月31日,经汇总计算,本月生产领用材料共计70000元,其中:1000千克的A材料20000元全部用于01产品的生产,500千克的B材料50000元全部用于02产品的生产.并结算本月应付生产工人工资34200元,其中:生产01产品工人工资11400元,生产02产品工人工资22800元.且按工资总额的一定比例提取职工福利费4788元.其中:生产01产品工人的福利费为1596元,生产02产品工人的福利费为3192元(“应付职工薪酬”+).

由关键字词“结转”、“生产工人工资”和“职工福利费”可以看出,作为负债的“应付职工薪酬”增加,放在贷方.由关键字词“领用材料”可以看出,同时,作为资产的“原材料”减少,放在贷方.分录编制为:

借:生产成本——01产品20000

——02产品50000

贷:原材料——A材料20000

——B材料50000

借:生产成本——01产品11400

——02产品22800

贷:应付职工薪酬34200

借:生产成本——01产品1596

——02产品3192

贷:应付职工薪酬4788

[例11]××年12月31日,淮海企业汇总本期制造费用(“制造费用”+)20800元,其中01产品(“生产成本”+)应负担费用8500元,02产品应负担费用12300元.

由关键字词“产品”和“制造费用”可以看出,作为成本类的“生产成本”增加,放在借方,同时,作为成本类的“制造费用”减少,放在贷方.分录编制为:借:生产成本——01产品8500

——02产品12300

贷:制造费用20800

本经济业务是给写作造费用,直接结转即可,无需计算.但有很多题目中,不是给定金额,而是需要计算出来再结转,此时,可以借助T型账户,将涉及“制造费用”的所有金额在T型账户中列示,最后算出合计数,将合计数转到“生产成本”中,大部分结转类的经济业务都是如此分析的,不再赘述.

三、资金退出

将产品以现销或赊销的方式卖出,最后形成等货币资金,然后,资金退出或继续循环、周转,资金退出主要包括企业留存以备将来使用或偿还债务.

[例12]××年12月13日,淮海企业向某公司销售100件01产品,@300元(“主营业务收入”+).开出的增值税专用上注明:价款30000元,税款(“应交税费”+)5100元.全部款项已通过银行转账收讫.(“银行存款”+)

由关键字词“销售”、“产品”可以看出,作为收入类的“主营业务收入”增加,放在贷方.由关键字词“税款”可以看出,“应交税费——应交增值税(销项税)”增加,放在贷方,作为资产的“银行存款”增加,放在借方.分录编制为:

借:银行存款35100

贷:主营业务收入30000

应交税费——应交增值税(销项税额)5100

[例13]××年12月30日,接银行通知,淮海企业向银行借入的长期借款已到期(“长期借款”-),本金和利息95200元已直接从存款中划转(“银行存款”-).

由关键字词“长期借款”和“到期”可以看出,作为负债类的“长期借款”减少,放在借方.由关键字词“存款”可以看出,作为资产类的“银行存款”减少,放在贷方.分录编制为:

借:长期借款95200

贷:银行存款95200

关键字词在会计分录的编制使用中有以下几点需要注意的:(1)要求初学者对会计要素中所包含的会计科目名称准确熟练地掌握住,知道这个科目是属于哪个会计要素.(2)每个科目所涉及的主要经济业务的关键字词要记住,关键字词可以从每个会计科目的定义中找到.