本站原创摘 要：企业环境会计的一项重要内容就是环境成本的会计核算,与传统成本核算方法相比,作业成本法是一种更加先进的成本核算方法,它提供了一种新的核算企业环境成本的途径.本文在首先分析了企业环境成本核算过程中应用作业成本法的必要性,然后基于作业成本法的视角,对现有企业环境成本核算方法缺陷进行了论述,探讨了企业应用作业成本法的具体思路,对作业成本法下企业环境成本核算的基本程序进行了设计.最后提出了相关建议,以便更好地理解作业成本法在企业环境成本核算中的应用.
关 键 词：环境成本；作业成本法；作业成本库；会计核算
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2012）06-0-02
随着社会经济的不断发展,环境问题变得越来越严重,环境污染和生态环境的破坏严重地制约了经济的发展.企业要想更好地核算和控制其产生的环境成本,减少生产过程中对环境的危害,就必须寻找更有效的途径,只有这样,才能使企业的发展环境得以改善,才能使企业更好的面对政府和社会对其环境保护施加的压力,才能持久地实现企业最大的经济效益.所谓的环境成本是指为消除或减少企业管理活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本,以及企业为达到环境目标和要求所付出的其他成本.从定义来看,科学地核算发生的环境成本是企业可持续经营的关键,同时也是解决当前严峻环境问题的必然要求.
采用传统的成本核算方法核算企业的环境成本,不但准确性大大降低,而且会加大企业未来所面临的环境风险,由于采用传统方法计算的成本不能清晰地反映企业环境成本发生的真正动因,也无法揭示企业产品和环境成本之间的关系,因此,从主客观上来讲,就要求企业采用一种更先进的成本核算方法,而能满足这一要求就是作业成本法.
一、企业采用作业成本法核算环境成本的必要性
所谓的作业成本法是指以作业为核算对象,通过成本动因来确认和计量作业量,并以作业为基础分配间接费用的成本计算方法.从定义可以看出,作业成本法以作业为核心,把费用分配的因果关系作为出发点,通过二维导向,即成本分配观与过程分析观,在各作业项之间将间接费用进行合理的分配,而传统的成本计算方法通常把产量或者与产量相关的因素作为唯一标准,在分配间接费用时仅仅考虑成本的形成过程.作业成本法由于追踪分析所有和产品相关联的作业活动,消除了不增值和不利于环境保护的作业,为改进作业成效和优化作业链等提供了有用信息,使企业的环境成本管理的更加具有科学性和有效性.
企业的环境成本随着企业所承担的环保责任日益加大而呈不断上升之势.由于许多环境成本往往具有突发性和一定的潜在性,因此它不像其他一般成本那样在产品生产的过程中均衡地发生,可能在企业生产经营管理活动过程中的某一个或者某几个阶段集中发生,而且,随着时间的推移,企业当期的生产经营活动对环境的潜在危害可能会越来越明显.由于环境成本的具有此类特点,如果仍以传统方法来核算企业发生的环境成本,很可能会隐藏其发生的真正动因,企业对环境成本的核算结果与实际控制就会因此受到影响.作业成本法与传统成本核算方法主要区别就在于：它可以通过设置作业成本库,明确环境成本的归属性.采用作业成本法核算环境成本,可以使企业的环境成本信息更加相关、更加准确；采用作业成本法控制环境成本,可以更好地揭示企业各环节发生的成本支出,有利于企业作业链的不断优化,更好地进行事前、事中和事后控制企业生产所造成的环境影响,满足企业转变经济发展方式的需要.因此,在企业环境成本核算的实践活动中,引入作业成本法是非常有必要的.
二、现有企业环境成本核算方法存在的缺陷
我国的会计理论界和实务界从20世纪90年始,就积极借鉴西方国家环境成本核算研究成果,并在国外研究的基础上,归纳出了一种适用于我国企业核算环境成本的方法.该方法的具体内容可以表述为：如果发生的支出与环境有关,则在其实际发生时计入期间费用；如果金额较大的,则可以作为待摊费用处理；成本费用在分摊时一般以产量为基础.这种做法虽然操作简便,但是在实际应用中仍然存在着一些缺陷,具体表现为：
(一)企业环境成本发生的动因不能清晰的反应.在处理环境支出时,现有环境成本核算方法会将其直接计入成本费用,因而缺乏客观的成本对象,致使企业环境成本发生的动因不能清晰的反应,企业管理者不能清晰的对环境成本发生的前因后果进行分析,从而导致企业环境成本的增加.
(二)产品环境成本计算的结果被扭曲.当前,对归集起来的环境支出中应计入制造费用的部分,大多数企业都采用单一的分配标准来处理,即在分配各种产品应负担的制造费用时,按照各产品所耗用的直接工时比例进行,从而计算出产品环境成本.这种做法从表面上看合乎逻辑,但是这种做法往往会导致那些生产量大或者技术不太复杂的产品的环境成本偏高,而那些生产量小或者技术比较复杂的产品的环境成本偏低,从而会扭曲产品的环境成本,导致产品耗费的基本情况不能被成本指标如实地反映.
(三)企业财务成果在确定时受到影响.在产品的生产过程中,环境支出与其他成本支出不同,它的发生时点具有不确定性,往往具有突发性或者一次性的特点,而不是均衡地发生.目前多数企业只在环境成本实际发生时才将其列入费用,导致当期收入和费用配比不合理.环境成本具有潜在性的特点,企业不会因为当期生产经营活动对环境的破坏不明显而不用负担任何环境成本,企业终究会对自己破坏环境的行为付出代价,由于这种潜在成本现有环境成本核算方法无法预先反映,导致企业确定的财务成果与实际情况不符,由此会对财务报表使用者产生误导.
三、作业成本法对企业环境成本核算的基本程序
作业成本法的理论基础是成本动因理论,它强调应依据成本的发生原因对成本进行分配.生产是成本发生的源头,作业的发生是由产品的生产导致的,作业的发生就会导致资源的消耗,进而导致成本的发生.由此可以看到,作业是连接产品和成本之间的纽带.同样,环境成本的核算也是如此,与产品有关的一般生产要素和可能导致环境污染的生产要素通过作业联系在一起,而环境影响的资源消耗成本库可以通过作业设置被区分开来,然后,将各资源消耗库成本在尽可能保证相关性约前提下分配给各项作业,最后再将各作业成本分配到最终产品(或劳务).环境成本的归属性与计量的便利性从而可以得到很大程度的提高,环境成本核算的准确性与可靠性也会因此得到保障.