本站原创[摘 要]随着知识经济的到来,注册会计师的职责已由最初的为公司股东查错防弊,发展到为整个经济鉴证怎么写作,注册会计师审计作为市场控制的一个重要组成部分,对市场经济的健康发展和市场经济秩序的维护发挥了重要作用,成为社会有序运行的经济.但令人担忧的是,世界各国的注册会计师先后进入了自己的“诉讼爆炸”时代,引发了空前严重的审计危机,我国也不例外.所以,明确注册会计师的审计责任,增强其执业水平,维护社会道德与诚信是时代赋予我们的新的使命.本文从审计责任的基本概念出发,明确了其分类以及相互之间的关系；对审计责任研究的意义和条件进行了分析；列举了一些承担审计法律责任的可能因素；最后针对问题提出了一些解决措施.
[关 键 词]注册会计师审计责任审计责任研究概念明晰
一、概念明晰
1.注册会计师.是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,工作上主要指的是涉及社会审计、相似度检测审计、独立审计的专业人士.其执业范围包括审查企业会计报表,出具审计报告；验证企业资本,出具验资报告；企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告；法律、行政法规规定的其他审计业务；会计咨询、怎么写作业务.
2.审计责任.审计责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任,包括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任.法律责任是指注册会计师出现工作失误或欺诈时,在法律上应承担的责任；职业责任是指注册会计师在承办审计业务时应履行的义务和职责.法律责任和职业责任是审计责任的两个方面,两者是互相补充、紧密相连的,法律责任一般建立在职业责任基础上,即注册会计师首先应当违反了职责,并给相关利益人造成了经济损失,才有承担法律责任的可能.
二、审计责任研究
1.目的和意义.引例：2001年8月,上市公司银广夏查重事件.之后,作为审计其财务报表的深圳中天勤会计师事务所也随之崩塌.有关部门随即对银广夏案展开调查.2002年2月,中国财政部做出有关中天勤的行政处罚决定,认定中天勤存在重大审计过失,正式吊销中天勤执业资格及两位会计师的会计从业执照.该处罚决定指出,中天勤未能发现银广夏的严重财务问题,损害了广大投资者的合法权益和证券市场“三公”原则,违反了注册会计师法、独立审计准则等有关法律法规和制度规范.
从上述例子可以看出,注册会计师违反审计原则,主观懈怠,专业素质不过关会给各方带来危害,甚至威胁我们社会主义市场经济的稳定与和谐,因此,研究注册会计师的审计责任便具有十分重要的意义.
首先,它能促使注册会计师们遵守职业道德,强化法律意识,提高专业素养,在社会公众面前树立起良好的职业形象和职业信誉,实现自我的人生价值.而不会像中天勤会计师事务所一样,由于重大审计过失而顷刻崩塌.
其次,研究注册会计师的审计责任能促进注册会计师制度的完善,维护整个社会的利益.自从改革开放以来,我国的经济就迅猛发展,特别是加入WTO之后,更是为注册会计师的发展提供了广阔的舞台,因此,该行业与经济的联系越来越密切.所以,他们在工作中是否存在重大失误,故意欺诈等行为便会与社会公众、投资者、被审计单位的利益密切相关.如上例中,由于中天勤的失误给社会公众带来了伤害,也影响了经济的健康发展.
2.条件.我国相关法律法规的补充和完善为研究注册会计师的审计责任提供了肥沃的土壤.特别是新的企业会计准则核心审计准则的颁布给了研究者全新的视角.
另外,我国注册会计师行业在不断发展中已经积累了理论和实践的经验,同时在国际化的潮流中不断借鉴国外先进的经验.
三、承担审计法律责任的原因
1.外部原因.(1)审计期望差距.随着经济的发展,注册会计师的作用和社会地位不断提高,市场的成熟使得信息鉴证的重要性增加,随之而来的是公众对注册会计师的期望越来越大.审计期望差距指的是社会公众对审计应起作用和审计人员行为结果的理解与审计职业界自身对审计业绩看法之间的差距.这种差距的存在使得审计界和社会公众沟通存在目标上的差异,容易引起纠纷.社会公众往往会认为,注册会计师既然审查公司的财务会计报告和其他财务状况就应该不出一点差错,哪怕错误不是由他们的主观原因,而是由于一些复杂的因素如审计体制的局限等等而引起的,公众也会怪罪到他们头上,从而引起一些令人头疼的诉讼案.(2)市场环境的复杂性.随着技术的日新月异和认识的不断深化,我国的经济金融市场日趋复杂化,金融衍生工具不断增加的同时也改变了传统的交易模式,市场对注会行业需求与日俱增的同时,也对审计水平提出了新的挑战,审计工作复杂而难度加深.再加上,由于市场多变而使得企业经营风险增加,有些客户会利用技术进行查重,如编制虚检测财务会计报表,提供不实财务信息,直接挑战注册会计师的审计业务水平与道德底线.(3)法律法规的不完善.一方面,由于会计审计的相关规范不完善,导致弄虚作检测滋生.另一方面,会计界与法律界的矛盾是一个不容忽视的重点.在会计界认为,注册会计师审计只要遵守了审计原则,一切按法定审计程序来办便可.但法律界却更为关注审计的结果,如果审计结果不合法,那他们就认定这种审计是不合法的.真是由于这种矛盾的存在,各种相关法律司法解释也不一致,造成了法律的不适用性,导致对于审计责任的界定产生了分歧.另外,对于审计执法没有十分严厉的制度来约束,导致了审计法律责任的产生.
2.内部原因.(1)注册会计师自身.①道德风险.注册会计师首先是“经济人”,拥有自利的行为动机,往往会选择自身利益的最大化.然而注册会计师又不同于一般意义上的“经济人”,因为他们面对的是社会公众,他们的行为要对社会公众负责.因此,注册会计师又具有社会人的特征,所以会出现其职业利益与社会责任的冲突.一旦注册会计师们不能控制自己的,被高薪报酬所诱惑,那么腐败与查重便产生了,在利益面前,社会责任便被抛诸脑后了.②专业素质.注册会计师行业本身就是一个技术含量高,难度复杂的行业,再加上为了适应市场的多变,近年来,业务范围不断拓宽,并且会计电算化也不断普及,这就对审计人员的业务操作水平提出了挑战.如今,一些注册会计师自身的业务水平与专业素质都达不到要求,在实际操作中难以发现错误,导致审计水平总体不高,一不小心就容易出现重大审计失误,造成重创.(2)审计委托模式的弊端.现行审计委托制度规定由所有者作为审计委托人,目的是为了防范管理者操纵审计意见而导致审计人与被审计人的合谋.这一审计委托模式基于的检测设是所有者利益一致,并且不存在从虚检测会计信息中获利的可能,从而不存在破坏审计独立性的动机.但我国的现状并非如此理想,在我国的股份制企业中,不同类型的股东在利益上往往是不同的,因此利己主义的思想也就造成了相互的打击,而查重就成了其中一种常用的手段.所以,现行审计委托模式所基于的检测设未必成立.
四、我国注册会计师审计责任的应对措施
由于审计责任的两种不同分类,应对措施应分两方面进行.一方面,要有效规避审计法律责任,这是整个注册会计师行业不容忽视的重点；另一方面,也要勇于承担审计职业责任,这是注册会计师爱岗敬业的集中体现.
1.法律环境.(1)完善法律体系.完善注册会计师法、证券法、公司法、合同法等相关法律,使得注册会计师审计有法可依,缓和会计界与法律界的矛盾.重点要确立独立审计准则的法律地位,使得相关法律形成一套系统完整,重点突出的法律体系.(2)加强行业监管.一般来说,中国政府对注册会计师行业的监管是通过中国注册会计师协会来进行的,但这是远远不够的,力度也不严,还应该组织专门的机构来对注册会计师审计进行管理,做到执法必严.
2.注册会计师的自身建设.(1)注册会计师.首先,自身要加强职业道德建设,提高风险意识,秉着良心做事,在为人民怎么写作的过程中实现自己的人生价值,而不要在高薪报酬的诱惑下迷失了自我,陷入万劫不复的境地.其次,注册会计师要提高审计专业水平以适应市场的多样化需求.同时,要确立终身学习的意识,通过不断地学习来接纳新事物,总结得失,这样才能使自己始终处于不被淘汰的境地.(2)会计师事务所.要站在更高的战略角度,从自身的实际出发,加强内部审计控制,提高风险防范,遵守行业准则,在社会公众心中树立一个良好的形象.同时注重培养优秀人才,走多元化发展道路,形成自己的竞争优势.(3)注册会计师行业.要加强与社会各界的沟通：首先,注册会计师行业要做好行业宣传,让更多的人了解其工作和责任,缩小审计期望差距,形成恰当的公众期望；其次,要加强与国家有关部门的沟通,了解与审计有关的各项规章制度,尽量缩小与法律界的冲突,取得国家法律部门的理解,创造一个公正合理的执业环境.
完善现行审计模式,审计委托制度,确保独立审计名副其实,营造一个公开透明的审计环境.
五、结语
我国的注册会计师行业起步较晚,各项规章制度也处于完善阶段.面对着复杂的法律与经济环境,注册会计师只有清醒地认识到自身存在的不足,努力改正,才能战胜挑战,迎来一片新的天地!