我国环境会计文献综述

[摘 要]本文对我国环境会计的研究情况进行较为全面的回顾与评价,并提出了我国环境会计研究的未来发展趋势,以便发现目前环境会计研究存在的问题,指导未来环境会计研究.

[关 键 词]环境会计文献综述

环境会计是核算对资源、环境、生态的开发、利用、防治的资金支出和成本费用,并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告,综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科.我国理论界对这一领域的研究虽然起步较晚,但在这十几年当中也取得了一定的成就.

一、我国环境会计研究现状

企业活动越来越受到环境问题和环境活动的影响,不少学者将环境问题作为热点进行了不同深度和广度的研究,主要从以下几方面内容进行了探讨：

1.探讨环境会计的理论体系.赵朝丽、张亚连等认为环境会计的理论体系应当包括环境会计的理论基础、要素和目标、检测设与原则、确认与计量及报告模式、信息披露等几个部分.但始终没有明确环境会计的理论基础是什么,一些学者认为应该以传统会计理论体系为基础,而一些学者则认为应该重构新的理论作为它的基础,因为传统的会计理论体系已不适应环境会计的需要.

2.探析环境会计的概念与本质.孟凡利简单说明和比较了环境会计、环保会计与绿色会计的概念,从中归纳出了环境会计的本质.李祥义认为,绿色会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用学科.具体而言,它是以货币为主要计量尺度,以有关环保法规为依据,研究经济、社会发展与环境之间的关系,计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用,评估环境绩效及环境活动对企业财务成本影响的一门新兴会计分支.

3.探讨建立环境会计的必要性与手段.杨劲伟、晋自力、王维平等从传统会计受到环境的挑战着手,说明了我国建立环境会计的必要性,以及如何建立有中国特色的环境会计.

4.研究环境会计要素的确认与计量.孙兴华则从环境经济学的角度将计量方法分为市场价值或生产率法、人力资本或收入损失法、防护费用法、恢复费用或重置成本法等四类.而在当前公允价值比较流行的时期,谢诗芬认为公允价值计量是绿色GDP和环境会计核算中最重要的计量方法,王立彦、徐泓的文献探讨了关于环境成本、环境资产、环境负债等要素的确认,以及计量原则和方法.但大家在对环境成本的定义、内容及其计量模式上可谓百家争鸣,无一定论.没有一致认可的企业环境成本核算模式,是制约企业环境会计研究进展的一大障碍.

5.研究环境信息披露.孟凡利、周一虹、刘冬蓉主要关注信息披露的内容及形式,他们认为信息披露有两种形式――环境指标和价值形式.但在具体的披露内容和形式上他们之间却存在很大的分歧.

二、我国环境会计研究成果评价

从我国环境会计的现状分析可以看出,我国对环境会计的研究已经有初步的体系,例如,我国很多学者认为理论框架的构成包括环境会计检测设、目标、要素、确认、计量、报告和披露等,账户体系的设计要么设置独立的账户,要么在现有账户基础上增加明细科目,环境会计的报告既可以采取独立的报告模式,也可以采用两者相结合的方式,环境会计的披露,更注重表外披露并附之以多种形式的披露等等.但目前的环境会计研究仍然停留在理论层面,对很多问题的认识存在相当大的分歧,尽管我国环境会计研究取得了一定的成果,但在很多方面还存在不足,总体上表现为：理论研究滞后,实务方面更是进展缓慢.总之,在我国环境会计研究与应用中存在的问题可不少,具体包括:（1）缺乏”环保意识”.企业的环境责任理念并未真正形成,没有认识到环境会计在建立健全我国环境信息公开明示制度中的重要性；（2）没有完善的环境理论方法体系.科学而合理、系统而完整的,符合我国国情的企业环境理论的方法体系仍未构建起来；（3）缺少有效的环境会计信息系统.企业没有建立起完整的环境会计信息系统,企业环境信息披露严重不足,且缺乏可比性和可靠性；（4）缺少环境会计制度和准则.目前仍缺乏可操作性的环境会计准则和一整套切实可行的统一的环境管理标准.

三、我国环境会计研究趋势

在我国,环境会计还是一个新的研究领域,其结构体系尚待进一步推敲与完善,理论与实践还未融合,有待深入和系统的研究.回顾过去,立足现状,展望未来,对环境会计的研究主要有以下几大趋势：

1.从研究方式上看,注重学科交叉运用的研究.因为环境会计学是一个边缘性、交叉性很强的学科,涉及的领域很广.将会计学与环境科学、环境经济学等诸多学科有机结合解决环境会计与报告中的问题是十分必要的.

2.从研究方法上看,坚持理论与实践相结合的原则,积极将理论运用于实践,并从实践中总结经验与规律,不断丰富其理论.我们不仅要重视会计理论的归纳和演绎,更要注重对会计方法和程序的探索,因为这两者是密不可分的,没有科学的会计理论,合理有效的会计程序和方法便无从谈起；同样,没有好的会计程序和方法,会计理论的力量便无法施展,也就不会有环境会计实务的开展.

3.从研究内容上看,加强环境会计与报告的国际比较研究,重视介绍和吸收国外成型的环境会计理论与方法,结合我国经济实际,发掘我国自身在环境会计方面的典型经验,在理论上加以总结和提高；研究并制定高质量的环境会计、环境审计等方面的相关准则,建立健全企业环境信息报告体系,并完善会计法规和环境标准,确保环境会计制度准则的实施；加强如何将环境会计信息应用于企业的经营和决策的研究.