本站原创[摘 要]随着1886年美国可敦石油托拉斯公司首次编制合并会计报表,一百多年来,合并会计报表得到快速发展,而不断涌现的现代企业联合更是为其提供了强大的“物质”基础,本文主要分析了合并会计报表的种类,并简单探讨了合并01表、合并02表及合并流量表的编制方法与编制步骤.
[关 键 词]合并会计报表编制原则编制方法与步骤
合并会计报表也称合并财务报表,它是以企业集团内纳入合并范围的各成员企业作为一个会计主体,由集团中的母公司在个别会计报表基础上,运用一整套合并程序编制的,综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动的会计报表,同时还能反映和报告在共同控制下企业集团的财务状况和经营成果的总括情况,以便满足报表使用者对于一个经济实体财务信息的需求.
一、合并会计报表的种类
合并会计报表是“公司化”时代公认快计原则的延续和发展,是其在企业集团层次上的运用,一般包括会计报表及其附注,主要可分为如下几种:第一,合并资产负债表,简称合并01表,是静态报表,反映企业集团在某一特定时点的财务状况,第二,合并利润表及合并利润分配表,简称合并02表,是动态会计报表,反映企业集团在一定期间的经营成果及分配情况,第三,合并流量表,简称合并03现表,是动态会计报表,反映一定期间内企业在直接反映部分和补充资料部分的流量情况,其中直接反映部分按流量的类别反映流入量、流出量和净流量,而补充资料部分的主要内容是将净利润调节为经营活动净流量,即流量表的简介反映部分,第四,合并营运资金流量表,简称合并03营表,反映营运资金的流入量、流出量和净流量的关系,其涉及范围较广,包括所有流动资产和流动负债,03营表使用的是全部资金概念,即无论是否涉及营运资金,只要是企业的重大财务活动,都要在表中填列.
二、合并会计报表的编制原则
合并会计报表不仅要遵守《企业会计准则》中的相关规范,还要遵循如下一些特定编制原则:
1.一体性原则:指合并会计报表将纳入合并范围的各成员企业视同一个会计主体,以此为基础来处理有关内部会计事务,合并会计报表的编制主要通过抵消分录和抵消内部会计事项的影响来完成.
2.个别会计报表原则:指合并会计报表必须纳入合并范围内各成员企业的个别会计报表,运用相关方法进行编制.
3.重要性原则:由于合并会计报表涉及的法人主体较多,合并范围较广,重要性原则的运用较之个别会计报表更为必要,主要可从如下两方面理解:一方面,对于重要的经济业务,应当单独反映,以便为决策者提供相关的重要信息,另一方面,对于不影响大局的一般性事项,可以进行适当取舍,例如:在抵消内部会计事项时,对合并财务状况和经营成果影响很小的内部经济业务,可以视同外币会计事项,不予抵消,以简化合并手续和减少合并工作量.
三、合并会计报表的编制方法与步骤
合并会计报表的编制较为复杂,必须选取合适的方法、遵循一定的步骤,本文主要对合并01表、合并02表及合并流量表的编制方法与编制步骤作简要分析.
1.合并01表、合并02表的编制方法和编制步骤
(1)编制方法:主要包括个别法和合并法,个别法是按照类似于编制个别会计报表的方法编制合并会计报表,即将企业集团作为一个统一的会计主体,设置专门的账簿对对集团内各成员的全部会计事项重新核算,合并法是以纳入合并范围内的各成员企业的个别会计报表为基础,通过编制抵消分录抵消内部会计事项对个别会计报表的影响后再编制合并会计报表.以上两种方法基本原理是相同的,即都是将企业集团视为一个统一的会计主体,在编制合并会计报表时排除内部会计事项的影响,但个别法的工作量相对来讲要大很多,所以实际事务中一般按合并法来编制合并会计报表.
(2)合并顺序和编制步骤:由于实际工作中一般采用合并法,本文仅列出合并法的编制步骤:第一,进行外币会计报表折算,第二,将纳入合并范围的个别会计报表过入合并工作底稿并计算“合计数”,第三,编制抵消分录及汇总表并将抵消分录汇总表数据过入合并工作底稿,第四,计算合并工作底稿中的“合并数”并以此为根据编制合并会计报表.
2.合并流量表的编制方法和步骤
(1)合并流量的编制方法:主要包括个别法、合并法和混合法,个别法即按类似个别流量表的编制方法来编制合并流量表,而合并法则是个别流量表汇总的基础上,编制合并抵消分录,进而编制合并流量表,混合法则是根据实际情况,有些项目采取个别法,有些项目采取合并法.相对而言,个别法难度较大,调整分录的内容较多,而混合法虽然可以部分利用合并01表和合并02的有关数据,但这种方法主观随意性较大,不便于全面试算平衡.合并法的工作量较小,其主要工作是编制抵消分录,难得也较小,所以大部分情况下都是采用合并法.
(2)合并流量表的编制步骤:由于利用合并法编制合并流量的情况较多,本文对其编制步骤分析如下:第一,子公司个别外币流量表的折算,第二,将纳入合并范围的个别流量表过入合并工作底稿,并简单加总计算合并工作底稿中的“合计数”,第三,编制流量表的抵消分录以及编制抵消分录科目汇总表并推算合并数据,第四,计算合并工作底稿中的“合并数”并以此为依据编制合并流量表.
四、结语
合并会计报表主要是为了满足宏观经济管理的需求,编制合并会计报表必须严格遵守相关原则,根据实际情况选择恰当的编制方法,当然,合并会计报表领域还有很多问题有待进一步探讨,本文意在抛砖引玉,希望得到各位同仁的批评指正.