本站原创中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202(2011)06-000-01
摘 要本文通过分析资产减值的概念,针对新会计准则下资产减值的几点变化进行探讨,并就实施过程中存在的问题提出完善措施.
关 键 词资产减值新会计准则企业
一、资产减值的概念
资产减值是指因外部因素、内部使用方式、范围发生改变而导致资产的使用价值降低,致使资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值.一般这种减值的发生是非预期的、偶然的.
二、新会计准则下资产减值的变化
1.资产减值计提范围扩大
2006年财政部颁布《会计准则第8号资产减值》,突破了以往会计制度体系的束缚,全面引入资产减值会计理论理念,资产减值计提的范围进一步扩大,除了八项资产外,还包括消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益等资产都要计提减值准备.
2.引入“资产组”
它是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的流入.以前企业会计制度对资产减值准备都是以单项资产为基础计提,企业也基本是以单项资产进行减值测试,但是在具体实务中,许多固定资产、无形资产都难以单独产生流量,所以资产减值金额往往带有极大的主观性和随意性.新资产减值会计准则发展和丰富了减值准备计提基础,规定可以单项资产或资产组为基础计提减值准备.如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额.
3.资产减值准备的确认与计量难度大
计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益.我国采用的是经济性标准,只要资产发生减值,即当资产可收回金额低于账面价值时,就予以确认,然而,要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度,而且时间往往滞后于会计信息披露时间,因此,资产减值准备的确认和计量难度大.
4.已计提的减值准备不允许转回
资产减值准备一直以来是我国企业调节利润的法宝,特别是上市公司.但是新会计准则的出台,并且对资产减值准备的重大修改,对上市公司是一个重大的转折,以前企业适用的办法不能用于新准则.按照以前会计制度规定,如果前期已计提减值准备的资产的可收回金额上升,大于其原账面价值时,则已计提的减值损失应当转回.但这种制度规定可能留给企业操纵利润,粉饰财务报表的空间.考虑到现阶段我国财务会计发展的状况,新资产减值会计准则规定,除存货、应收款项以外其他资产已计提的减值准备不允许转回.这种做法符合我国当前国情,能够弥补市场失灵,有效遏制利用减值准备调一节利润的情况.但这一规定对国内企业提出了更高的职业判断要求,要求企业能够有效甄别长期资产是永久性减值还是暂时性减值.由于长期资产减值后一旦价值回升却不允许将已提的减值准备转回,这就客观上造成了财务价值和实物价值不匹配,会计信息失真.
三、新资产减值准则实施过程中存在的问题及完善措施
1.资产减值的内部控制
尽管大部分的上市公司都会按照证监会2004年1月颁布的《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》的要求,建立计提资产减值准备的内部控制制度,但仍有相当一部分公司内部控制制度存在明显的缺陷,“形备而实不至”.
完善资产减值内部控制制度必须三管齐下.第一,严格执行不相容职务分离制度.对计提资产减值准备的工作必须按严格的工作程序,由各部门分工协作共同完成,在进行资产减值的测算工作时应将测算、审计和审批三个关键控制点分离.第二,规范授权机制.企业在测算、审计资产减值准备时,必须以减值准备提取的金额占资产总额的比例为依据,结合各项资产的重要程度以及是否涉及关联方交易等情况按金额由小到大分别规定经理层、董事会审批的权限,超权限的计提必须由股东大会审批.对于涉及关联方事项的减值计提,董事会或股东大会应按证券交易所股票上市规则和公司章程的有关规定履行审批程序.第三,建立健全资产减值准备计提的内部审计监督制度.内部审计监督必须贯穿于资产减值准备计提、记录和信息披露的全过程.上市公司必须建立对股东大会、董事会和总经理负责的监事会、审计委员会、审计部审计监督机构.在整个减值准备提取过程中,上一级审计机构必须对下一级的审计进行业务指导和监督,以便及时发现、纠正内部制度以及制度实施过程中存在的问题、错误.
2.企业绩效考评体系
企业之所以运用各种手段粉饰会计报表,其动机在于内、外界对企业经营业绩的考评要求.会计人员职业判断的合理与否,很大程度上取决于企业管理层的价值取向.目前企业实施资产减值会计的动力不足,有一个重要原因就是管理层担心减值损失会影响到自己的薪酬考核,管理层进而演变成了操纵利润的工具.因此,只有建立一套科学合理的企业绩效考评体系,才能从根本上缓解企业操纵利润的严重问题,才能增强会计信息的相关性和可靠性.
3.资产信息、市场和资产专业评估体系
完善的资产信息、市场和专业评估体系是准确计量资产减值的重要基础.由于我国目前资产信息、市场不健全,缺少一个全国性资产专业评估体系,因此,不能定期、及时、公正地公布各种资产的最新市价,使资产减值会的可操作性较差.只有健全、发展了我国的资产信息、市场和资产评估体系,利用信息技术定期公布有关资产的、信息资料,企业资产的公允价值和市价才能合理、及时的计量,计提资产减值准备才有章可循,会计核算的可操作性、公正性、公允性和可靠性才能增强.