本站原创中图分类号：F234文献标识：A文章编号：1009-4202（2011）10-000-02
摘 要所得税会计以财务会计为基础,但二者遵循不同的目的和原则,在经济领域中,会计和税收是两个不同的分支,分别遵循不同的原则,规范不同的对象,二者存在较大的差异.所得税会计以税法为依据,以财务会计为基础,是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现.两者相互依存,互为影响.
关 键 词所得税会计财务会计
在企业会计核算的实际操作中,按照财务会计制定完成各会计要素的确定、计量和记录,是企业财会工作的根本.但是,一些企业在对应纳税所得额进行计算时,会出现财务会计的处理方法与国家有关税法有所抵触的问题,在这种情况下,又要服从于税收的规定来完成税额的确定与申报缴纳.实际上,所得税会计是以财务会计为基础的,但同时,它又要服从于国家税收的法律法规.企业的所得税会计已经成为让很多企业财务工作人员棘手的问题,其主要原因在于所得税会计与财务会计从本质上体现着较大差异性的经济关系.二者遵循了不同的财务原则,并怎么写作于不同的目的,因而根据会计基本前提和原则进行核算的企业税前利润不一定就是企业应税的所得额,在实际应用中,计算企业应税所得额的方法往往是在以会计制度进行核算的前提下,按照税收法规的相关规定对权益进行确认、以及调整费用的可扣减性.由此,在计算应税额方面分别使用财务会计方法和依据税法算法所获得的结果具有差异性.本文重点就该问题做以探讨,介绍所得税会计与财务会计的联系与区别,分析产生差异的成因,并根据笔者的日常实践提出了解决方案.
一、所得税会计与财务会计的联系
会计是实现税收的必然条件,而会计核算方法的改进和理论的创新直接影响着国家税收的革新与完善；相反的,税收对会计具有制约性,税收的实际情况直接影响到会计工作的执行与调整.因此,所得税会计与财务会计具有着不可分割的关联性.
1．财务会计是所得税会计的基础
财务会计是所得税会计的资料来源,根据2007年开始执行的《企业会计准则》中第18号有关所得税的相关规定,采用资产负债表的债务核算方法来进行所得税的计算,能够较完整的体现资产负债观念,使所得税会计明确的将资产与负债区分开来.
2．所得税会计对财务会计具有一定的影响作用
2008年,《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“税法”）颁布并执行,其对财务会计产生了巨大影响.新税法的实施一方面提高了财务会计工作的重要性,使其成为一种被广泛应用的企业核算方法,另一方面也改善了会计实务自身的连贯性.
二、所得税会计与财务会计的差别
由国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》与由财政部发布的《企业会计制度》均在各自的管辖领域中对经济业务的相关处理原则作出了规范性的限制,其影响力极大.但正因为领域不同,所得税会计和财务会计二者的核算方法产生了明显的差异性,二者的根本区别在于：财务会计以权责发生制为原则来对收益及费用进行计算,而所得税会计则是结合了权责发生制与收付实现制共同计算收益及费用.在实际的会计工作中,两种方法的差异体现的较为明显,具体概括有几下差别：
1.所得税会计与财务会计怎么写作目的存在差别
所得税会计和财务会计的处理分别遵循于不同的原则,在我国,会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则,其目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和流量等,为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息.所得税则以课税为目的,根据企业所得税法的规定,确定一定时期内纳税人应纳税所得额,以对企业的经营所得征税.
2.所得税会计与财务会计在依据法律法规方面的差别
税收主要体现宏观经济发展的要求,而会计主要是满足微观企业投资者和经营管理者的需要,体现投资者实现资产保值增值的需要.所得税会计是以国家现行的所得税法及其实施条例为依据,采用统一的计税标准向纳税人征收所得税,具有强制性.财务会计则是依据《企业财务通则》和《企业会计准则》来处理会计事项,企业可根据宏观经济状况、经营对象、经营方式、管理制度的不同对某些相同的会计事项采用不同的会计处理方法,具有自主性.
3．在企业长期股权投资核算方面存在差别
以非货币易获取的长期股权投资核算方法,按照《企业会计制度》的相关要求,需以换出资产的账面价值和应交纳税费作为初始投资成本,以获取长期权的股权投资,并不确认损益；但根据税法规定,如果企业在对外投资中应用了经营活动中的部分非货币性资产,则需在投资交易时将这部分费用分解成为按照公允价值对非货币资产及投资的方法处理所得税账目.
4．对部分应付账款处理的差别
企业在财务核算时,总会出现有无法支付的或是无需支付的应付账款.根据《企业会计制度》的有关规定,企业应把无法支付或无需支付的长期借款直接计入到资本公积中；而根据税法的要求,这部分借款应该作为其它收入被计入企业的当期收益,并缴纳企业的所得税.
5．预计负债的处理差别
《企业会计制度》中将预计负债作为一种支出与会计利润进行抵减；而税法则将预计负债作为一种尚未发生的损失形式,不予在所得税前进行扣除.
6．债务重组的处理差别
债务重组根据《企业会计制度》的要求应计入资本公积中,为防止人为操纵利润,不再以当期收益的形式出现,企业对于债务重组所产生的损失应该立即予以确认,并计入到营业外支出账目中；而税法则允许企业债务重组的损失于税前列支,而收益则计入到当期所得中,同时缴纳企业所得税.
7．非资产转移与核算的差别
非资产转移包括：债务重组、投资、非货币易等,《企业会计制度》要求非资产仅作为企业资产的减少,但不确认收入；但税法则要求按照公允价值进行资产转移和销售非资产这两项经济业务来进行所得税的处理,同时按照相关规定来计算出资产转让的所得与损失.
三、财务会计与所得税会计之间存在的差别成因
目前,我国所得税会计问题主要在于会计制度和所得税制度相对独立,其各自体现着不同的经济关系,分别遵循于不同的原则,怎么写作于不同目的,财务会计核算必须遵循一般会计原则,其目的是为了真实客观地反映企业的财务状况、经营业绩,以及财务状况变动的全貌,为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策的信息.税法是以课税为目的,根据经济合理、公平税负、促进竞争原则,依据有关的税收法规,确定一定时期内纳税人应交纳的税额,就所得税而言,主要是确定企业的应税所得,以对企业的经营所得以及其他所得进行征税.财务会计和所得税会计两者间的区别在于：确认收入的实现和费用扣减性.因此按照财务会计方法计算的利润与按照所得税法规定计算的应税所得之间结果不一定相同.而面对这种差额的处理,财务会计与税收会计两者的目的不同,对收益、费用或损失确认时间和范围不同,从而导致税前会计利润和应税所得之间产生差异.
四、所得税会计与财务会计差别在实际应用中的解决方法
能过本文以上方面的确分析,可见按照会计制度核算的财务会计与按照税法相关规定核算的所得税会计在方法和金额上均存在着各种差异性,而在实际操作中,这种差异是不可避免的,但经过笔者多年的专业性实践,认为可以通过以下几种方法来进行风险规避,处理好所得税会计与财务会计的关系.
1．正确认识所得税会计与财务会计的关系,促进二者的共同完善
作为税务部门,在对税务收政策中的会计制度进行制定时,应首先正确利用好其对会计的积极影响,主动广泛听取实务界与理论界的相关意见,再制定出符合于现代会计理论与实务的会计政策,同时必须保证会计政策的连续性与完整性.
另一方面,作为各类企业的会计人员,也要有意识、有主见的摆脱盲目的遵循税法的传统方法,通过多年的实践与专业知识的积累,最好能够建立出一套具有统一性的会计理论和方法体系,从而帮助解决税收对于会计工作所提出的新问题.同时,会计从业人员要积极主动的去影响税法的调整,使其能够更加充分的考虑到会计实践中的合理要求.所得税会计与财务会计有着必然的共通性和差异性,这就需要双方面加深相互的学习,多借鉴,并不断发展各自的优势,不断的进行融合与完善,这样才能形成一种良性的互动关系,达到共同发展.
2．采用应付税款法进行调整.
应付税款法是把本期财务会计利润和所得税会计的应税所得间的差异均置于当期进行所得税费用的确认.采用这种核算方法进行调整,可以将本期利润从净利润中扣减后的税费通过本期应税所得配合适用的所得税税率来进行计算,也就是说,本期的所得税费应等于本期应交纳的所得税额度,而在本期发生中产生的时间性差异不进行单独的核算,采用与本期发生的永久性差异同样手法进行处理.因时间性差异所发生的受影响的所得税金额,在财务会计报表中并不被反映成为一种负债或者是一项资产,无论税前会计的实际利润是多少,在对交纳所得税进行核算时,均按照税法的有关规定对税前会计利润进行相应调整,成为应税所得,之后再按照应税所得来完成本期应交所得税的计算,即可确定本期应付所得税的费用金额.
3．通过纳税影响会计法进行调整.
纳税影响会计法是企业在确定了时间性差异对于所得税的影响金额后,将当期所得税与时间性差异对所得税影响金额进行合计,以此来作为当期所得税的费用计算方法.利用这种方法,可以将当期的时间性差异对所得税的影响金额顺延和分配到未来的各期会计核算中,所得税被认为是企业在获取收益时才发生的一项费用标准,同时随着相关的收入与费用共同计入到同一期会计核算中,从而达到收入与支出的合理配比.因时间性差异所影响到的所得税金额,被包含在利润表的所得税费用项目之内、和财务会计资产负债表中有关递延税款余额等项目当中.
通过以上方法进行企业所得税与会计利润的差异性问题,应注重分析的准确性与运用的合理性,一方面要区别性对待,另一方面也要结合考虑,总之在确定税率的情况下应根据不同的企业财务情况,来选择最适合于企业的具体调整方法.
五、结束语
目前尚未找到消除两者差别的优先模式．因此,还应坚持企业财务会计与所得税会计分离,坚持以独立的思路分别考虑会计所得与税法所得的核算办法,所得税会计和企业财务会计各自以其特殊的原则、目标、方法自成体系,分析所得税会计与财务会计的关系,特别是两者的差别.他既符合目前企业的发展,又符合国际惯例,对我国会计制度的进一步完善具有十分重要的意义.