本站原创摘 要 ： 全面预算管理是一种有效的管理控制手段和优化企业管理的方法.全面预算管理在优化配置企业资源、强化企业管理、降低经营风险、考核经营业绩以及提高企业经济效益等方面具有积极影响.本文在阐述全面预算管理的内涵及对企业重要作用的基础上,重点对企业实施全面预算管理的有效措施进行分析.
关 键 词 ：企业；全面预算管理；作用；措施
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-00-02
企业推行全面预算管理,对于改善企业的经营管理发挥了积极的作用.全面预算管理是企业实现整体战略目标的有效途径,是涉及全方位、全过程、全员参与的一种预算管理模式.它将企业战略、预算和薪酬有机支撑与衔接,将企业财务及非财务资源进行统一预算、分配、考核和控制.但当前企业在推行过程中,一些企业还存在着预算编制远离实际、审核方法不当、执行预算不严、控制力度不够等问题,影响了企业整体预算目标的实现.因此,企业科学推行全面预算管理尤为重要.
一、全面预算管理的基本内容
全面预算是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等做出的预算安排.全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式,凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能,通过将企业的资金流与实物流、业务流、信息流、人力流相整合,将企业内部债、权、利关系全面规范,优化企业资源配置,提升企业运行效率,从而成为促进实现企业发展战略的重要手段.
企业全面预算一般包括经营（业务）预算、资本（投资和筹资）预算和财务预算三大类.全面预算的内容决定了全面预算管理是由预算总目标的确定、预算组织机构、预算指标核定标准、预算编制程序、预算控制程序、预算调整程序和预算考核制度等组成.全面预算管理的环节主要包括：一是制定预算目标,决策层通过调研决策企业的整体战略目标,应包括资产投资规模、年收入的实现、利润实现等；二是预算编制,是以预算目标为依据,对预算总目标进行分解、具体量化,并下达给预算执行者的过程.三是预算执行,是强化责任意识,调动各级预算责任人的积极性、创造性,并调动各项经济资源通过人的主动性努力完成预算目标,是预算的具体实施、控制的核心环节；四是预算调控,是预算执行过程中的日常控制职能,包括各项预算目标、各级预算组织的预算协调、预算调整乃至预算监控和仲裁；五是预算考核,通过预算执行情况与预算目标之间的预算差异分析,掌握进度和状况,及时纠偏补漏,兑现奖惩,为下一步预算调整,加强全面预算管理的科学性奠定基础.
二、全面预算管理的作用
（一）实施全面预算管理可以促进企业发展战略和经营目标的实现.“三分目标、七分执行”,企业目标制定得再好,如果得不到有效实施,终不能转变为现实,甚至可能因实际运营背离目标而导致经营失败.为了实现企业整体的经营目标,就必须按照目标一致的原则明确各职能部门的具体工作目标.为了确定目标是否达到,就需要有度量手段.度量目标完成情况的一种方法就是靠预算.预算作为计划的数量化,不仅明确了企业一定时期的经营总目标,而且也明确了各个部门的具体工作目标和努力方向,为企业提供了经营目标的一个全面框架.将根据制定的经营目标进行分解、落实,可以使企业的发展目标规划和具体行动方案紧密结合,从而实现“化目标为行动”,确保企业发展和经营目标的实现.
（二）全面预算管理具有沟通和协调,提高运作效率的作用.通过实施全面预算管理,明确各单位的分工,可减少各单位操作中的隔阂,防止部门之间出现不协调的现象,提高运作效率.预算是企业成员行动的路线,它表明了企业内部各级、各部门、各成员怎样工作才能达成企业的总体目标,不同层次、不同单位之间预算信息的传递、协调可以引导企业的整体活动,能有效地避免无序的部门行为.通过预算编制协调企业资源,使资源达到最优配置,并通过预算的执行控制、分析、调整,使企业实现整体战略目标.
（三）全面预算管理可以对企业实施内部控制,防范企业风险作用.全面预算的本质是企业内部管理控制的一项工具,即预算本身不是最终目标,而是为实现企业目标所采用的管理与控制手段,该手段可以有效控制企业风险.全面预算的制定和实施过程,就是企业不断量化的工具,使自身所处的经营环境与拥有的资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程,也是企业在此过程中所面临的各种风险的识别、预测、评估与控制过程.因此,实施全面预算是企业内部控制的重要方法和手段,有利于防范企业风险.
（四）全面预算管理可以考核各部门的业绩,起到激励作用.全面预算为企业对各部门的考核提供了依据.企业可以根据全面预算的完成情况,在分析各部门实际偏离预算的程度和原因的基础上,进行详细的分析；根据实际情况进行总结,在企业范围内统一调整预算或改进本身的工作.划清责任、评定业绩、实行奖惩,从而调动员工的积极性,促使各部门为完成预算目标更加积极的工作.
三、当前企业全面预算管理中存在的问题
一是对全面预算管理的概念认识不清.将全面预算管理与企业经营计划混为一谈,在把握概念的宽度上做了人为的限制,还有的企业认为预算就是一系列勾稽关系严格的表格,与实际工作没什么关联,操作起来费时、费力、效果不好很难实行.二是预算基础体系不健全.全面预算组织领导与运行体制不健全,预算编制、执行、考核等各环节流于形式.预算管理部门与业务、职能部门之间协作不畅、相互推诿,致使预算编制不全面、执行无力度；没有建立规范的预算管理制度,预算操作无章可循,致使预算管理随意.三是预算编制方法模式化 .采用增量或减量预算编制方法,掩盖历史数据中的不合理因素,对可比性因素不能充分量化定性,具有主观性,不能真正起到提高效率的作用.四是缺乏预算执行授权审批制度.缺乏严格的预算执行授权审批制度,导致预算执行随意；预算审批权限及程序混乱,可能导致越权审批、重复审批,降低预算执行效率和严肃性. 五是缺乏预算的业绩评价 .有的企业奖惩制度不合理,甚至没有奖惩制度,业绩评价不公平、不公正、不客观,有时还会挫伤预算执行者的积极性,导致预算管理失败. 四、企业实施好全面预算管理的措施
（一）企业领导要重视.实施全面预算管理涉及到企业的方方面面甚至直接接触到一些部门、一些领导和员工的个人利益,是一种权利的再分配,推行时必然会遇到种种阻碍.因此,全面预算管理必须领导重视,各级领导一把手亲自抓、亲自管,属于“一把手工程”.要对各级领导,特别是部门的一把手,进行全面预算管理的培训学习,提高他们对全面预算管理的正确认识.
（二）把握好全面预算管理的基本原则.一是坚持以实现企业经营目标为前提,企业要制定明确的发展战略和经营目标计划,预算要为企业战略和经营怎么写作.全面预算要立足于企业的各个部门,符合企业内部各个部门生产经营的客观实际,与各个部门的生产能力、技术水平和员工素质等客观因素相适应,不能过高或过低.二是坚持依托和适应企业业务流程,按照企业产业布局、企业管理体制设计和现存经营业务核算体系等,进行分业务类型、分管理层次做好预算管理.三是坚持客观实际,按照科学的方法,对企业各单位的经营状况、基础管理及收支增减因素充分调研与考虑,合理测算和计算.四是坚持柔性控制与刚性控制相结合,在实践中既要坚定严格地执行预算计划,尤其是短期（月度）预算计划,又要实事求是地对预算计划执行中所遇到的不可预测情况做出适时评估与适当调整.五是坚持试点先行,逐步推进.要积极稳妥,选择“经营目标明确、经济责任制度健全、内部及定额管理基础完备、各项制度配套完善”的单位进行试点,取得经验后,再以点带面,逐步推进.
（三）全面预算管理各环节要协调配合、强力推进.企业全面预算管理有预算编制、执行、分析、调整、考核等五个环节,各环节要有力配合.一是认真预算编制.预算编制是企业实施全面预算管理的起点,是将企业战略转化为短期的、具体的、可行的、可量化的预算目标及指标体系的过程.全面预算管理要求企业应当根据发展目标和年度生产经营计划,综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素编制年度全面预算.二是严格预算执行.预算执行过程是以各单位业务范围为依据,实行分级控制、垂直管理、横向交叉、逐级负责,预算执行单位必须严格遵守已批准实施的预算.所有业务必须在现有预算范围内按预算执行程序进行,确保总预算目标和分预算目标一致.三是加强预算分析.通过预算分析,可以发现预算执行中存在的问题及其产生的原因,有助于落实预算责任和纠正偏差,实现预算执行过程的控制,并可为实施预算考核和奖惩提供依据.四是搞好预算调整.预算调整是确保预算顺利执行的必要措施,企业的年度预算目标一般情况下不调整.但是当预算编制的检测设条件,特别是外部客观环境,发生重大变化,导致企业无法继续执行现行预算或如果执行现行预算就会使企业遭受经济损失时,就应对预算进行调整.五是强化预算考核.企业应当建立严格的预算执行考核制度,对各预算执行单位和个人进行考核,将预算目标执行情况纳入考核和奖惩范围,切实做到奖惩分明.企业预算执行情况考核,应当坚持公开、公平、公正的原则.
全面预算管理作为一种现代化的管理方法,适应科学发展、持续发展的要求,在企业进行推广,有利于强化企业内部管理,提高经营效益.