本站原创摘 要：本文从会计管理的视角来探讨商业银行成本效益管理问题,从拓展的成本效益观发,提出影响商业银行会计工作成本效益的因素,包括：构建合理的会计管理构架一一银行会计成本效益管理的“先天因素”；推进信息化建设,再造业务流程一一银行会计成本效益管理的“基拙因素”；改进管理方法,提高管理水平一一银行会计成本效益管理的“乘数因素”；扩展员工职能,提高员工素质,激发员工热情一一银行会计成本效益管理的“能动因素”并提出改进这些因素的对策,,以期对提高我国商业银行成本效益管理水平有所稗益.
关 键 词：银行会计成本效益会计管理
成本效益管理是贯穿任何企业经营管理的重大课题,是银行的一项全员、全过程、全方位的管理.在不同的条线成本效益管理具有不同的内涵和方法,有的明晰可见、可以计量有的则不那么明显,银行会计条线的成本效益管理显然属于后一种情况.虽然会计条线的成本和效益无法清晰地计量,但银行会计管理在事实上却蕴藏着成本效益管理的丰富内涵.
1建立成本效益观,提高银行会计成本效益管理水平
从管理体制来看,目前国内大多数银行采用的是财会分设的管理体制,在这种结构下银行财务管理承担了全行成本效益管理的主要职能,银行会计管理的主要职能定位于进行会计核算,开展会计监督,提供结算怎么写作等.根据这样的职能分工,银行会计条线很自然地作为成本中心来管理,在成本效益管理问题上容易产生两方面的偏差：一是主要强调“成本”方面,即如何采取各种措施努力降低成本,而对“效益”方面重视不足二是在成本管理上主要强调“营运成本”,忽视全面的成本,尤其是“无形”的成本,从而使银行会计条线的成本效益管理狭隘化.
成本效益管理在银行会计管理中具有完整的内涵.银行会计管理不仅要讲求降低成本.而且要讲求提高效益.同时,这里的“成本”概念有着宽泛的内容,不仅包括人工成本、
营运费用等显性的成本,而且包括诸如交易费用（广义上的交易成本）、结算风险等隐性的成本,特别是在对结算风险的认识上,控制结算风险往往仅被视作会计结算人员的职能,在银行成本效益管理中容易受到忽视.但结算怎么写作同样是银行经营的范围,结算风险一旦释放出来,就是实实在在的、甚至是“致命的代价”.所以尽管会计管理的成本效益不容易被“测算.”但它是一种客观的存在.
2构建合理的会计管理架构一一银行会计成本效益管理的“先天因素”
谈起银行成本效益管理,人们即刻反应出来的可能有“营销成本”、“产品成本”、“资金成本”等概念.它们确实都是成本效益管理的重要对象,但令人遗憾的是,银行的组织成本却常常落在人们的视线之外而恰恰是这种成本,将“先天”地影响到银行经营管理的成本并且在很大程度上影响到其他各类成本.不同的组织结构具有不同的运行成本,对于发展到一定规模的企业来说“组织结构是影响到企业运行效率的一个先天性因素”,是涉及企业运行的方方面面的一项“隐含的”的成本.就我国银行业的实际来看,目前,会计人员在全体职工总数中占有较高的比例,以某股份制商业银行为例,截至2002年底,会计条线员工占全行职工总数的40%左右,相应地,会计条线人力资源成本在银行总成本中也占有较高的比例.因而,会计组织成本是银行成本效益管理中不容忽视的方面.
目前,我国的商业银行多是实施行政分权体制,在这一行政体制下,统一法人的银行按照行政权力和行政区划被分割成具有很强独立性的板块相比之下,客户不像是某银行的客户,而更像是某分行或某支行的客户.由分支行叠加起来的总行类似于一张“汇总”会计报表而不是“合并”会计报表.就会计条线而言,“以块为主”的管理体制使得会计条线业务管理权威性不足,带来很多现实的问题.比如：分支行各自为政操作不统一,增加了会计制度执行成本,又如,分支行会计核算和监督时常要受到本“块”其他部门的干预,不能完全按照制度规定操作,会计人员缺少防堵风险的权威支持陷入“顶得住的站不住,站得住的顶不住”的困境.而会计风险不加防范,则容易转化为现实的成本和损失.
近年来,我国银行纷纷进行了信息化改造,建设集中式的信息系统.各行普遍推行的数据集中在为会计管理提供了便利的同时,也对传统的会计组织架构提出了挑战.我们不妨把银行的技术系统比作“经济基础”.把银行的经营模式和管理体制比作“上层建筑”,“经济基础”发展到一定程度,势必会引发上层建筑的变革.
会计管理体制和构架属于“上层建筑”的一部分.对应于原来分散的信息系统,我国银行业的会计管理呈现的也是较为分散的状况.而集中式的核算系统以及内部管理系统为增加会计管理幅度提供了条件,也对会计管理提出了新的要求,即构建合理的会计组织框架,改变分散管理的状况,推动扁平化管理,加强会计条线垂直管理.一个与银行经营管理的需要和条件相适应的会计组织结构将有助于降低组织成本,提高组织运行效率；反之,将造成组织运行不顺,加大内部协调成本和制度执行成本,降低会计运行效率.
3推进信息化建设,再造业务流程一一银行会计成本效益管理的“基础因素”
“工欲善其事,必先利其器”.对银行会计而言,电子化的核算和控制系统乃善事之器.,是降低会计作业成本、提高作业效率的“基础因素”.
传统的银行会计是一项“劳动密集型”的工作,,手工账、手工登记簿、手工控制贯穿了银行会计作业的整个过程,劳动成本高、劳动效率低、无法及时充分地提供满足银行经营管理需要的信息,成为阻碍银行经营管理水平提高的一个突出问题.
从上个世纪九十年代中期以来我国银行业纷纷加大投入推进信息化建设.据统计,1995年至2000年,工农中建交五大银行在信息化方面的投入为360多亿元；2000下年,国内银行业在信息化方面的投资将近300亿元、在大规模的投入下,我国银行业构建了信息化的基础设施和基本框架,与国外商业银行在技术方面的差距逐渐缩小.
在这场大规模的信息化建设中会计条线是直接受益者之一.通过业务处理电子化,提高了劳动效率,降低了劳动成本.然而,目前的会计核算对计算机技术的利用还处在比较初级的阶段.纵观国际上先进商业银行的信息化历程,大致经历了业务处理电子化、经营管理电子化和银行再造三个阶段,而目前我国银行业的信息化水平在总体上还处于业务处理电子化和经营管理电子化之间的阶段.就会计作业而言,目前实现的会计电算化主要是通过计算机模拟原有的手工核算和控制作业,以“仿真性”为特征,而手工核算和控制的具体做法的合理性并没有受到根本性的质疑,因而会计作业效率的提高并不彻底,还没有充分发挥电算化的优势,形成了一种“功能浪费”.以银行会计的“双线核算”为例,传统手工条件下,银行会计核算划分为明细核算和综合核算两大系统.两大系统自成体系,相互映证,既便于账务核对,又实现了相互制约与控制.即：
明细核算：凭证·分户账（登记簿）·余额表
综合核算：凭证·科目日结单·总账·日记表
而在电算化条件下,科目日结单无须通过换人再输入原始凭证信息而产生,而是根据明细核算时录入的初始数据自动汇总而成,因此,在会计核算的初始源头没有分离双线,只要系统设计无误,此后的明细核算与综合核算总是相符,分户账合计是恒等于总账的.即：
↗分户账·余额表
凭证
↘科目日结单·日记表
因此,谓的总分核对无非是用的数据对系统设计进行反反复复的验证而已.双线核算已经失去了手工核算情况下的本来意义和效用,是一种浪费的会计作业.显然不符合成本效益原则.再比如,传统上,银行贷款发放从受理、审贷、发放等过程均以手工传递,尤其是在发放环节,虽然有会计人员“审核”贷款的审批手续,但这实际上只是形式上的步骤,贷款是否符合发放条件并不在于会计人员的“审核”.因此,完全可以在计算机核算系统中将发放与审贷环节关联起来,使会计人员通过系统作“确认”来完成对贷款业务账务处理的监督,从而节省会计人员手工录入账务信息的作业步骤.
这样的例子还有很多,这意味着在核算系统建设方面,还大有潜力可挖,关键在于突破传统手工会计作业的思维定式.充分利用先进的技术,充分挖掘提高会计作业效率的可能性,再造会计作业流程,这是银行会计成本效益管理的“基础因素”.
4改进管理方法,提高管理水平——银行会计成本效益管理的“乘数因素”
银行会计管理会发生成本,也会带来效益.由于银行会计人员众多,会计管理部门的一个有效举措辐射到众多管理对象身上,带来的是可观的乘数放大的效益.比如,对一家有近300个网点的银行来说,在会计作业流程设计上为基层操作优化或节省一道环节、一个动作,全行就可以省却近30个动作如果这项作业每日发生不止一次,节省的作业更将数倍于这个数字!又如,按照传统做法,每年的会计业务文件到次年以汇编书籍的形式下发,基层会计人员想参阅某个历史文件时,需要凭记忆搜索,翻阅查找,记错文件年份,可能要翻阅数年的汇编书籍.而在会计管理部门将历年文件集中通过网页发布后,会计人员只需通过关键字搜索就可以快速方便地找到该文件以及与搜索关键字相关的其他所有文件,从而提高了整个会计条线文件查阅的效率.
因此,将成本效益管理从管理部门抓起,收获的将是“乘数”的效果.对于原有管理基础薄弱的环节来说,提高管理水平更是有着显著的边际效益.应该说,会计管理无论在管理内容还是管理形式、管理方式上,都大有潜力可挖.管理实践证明“向管理要效益”绝不是一句空洞的口号.而是凝聚了无数实践经验的提炼成果,是闪耀着真理光芒的科学结论.
5扩展员工职能,提高员工素质,激发员工热情——银行会计成本效益管理的“能动因素”
一个世纪前开始出现的巨型公司和科学管理理念留给我们的遗产是：公司应使员工出色地完成具体工作.由公司的管理层规定每个员工的一成不变的工作和任务,并制订出相应的标准和监督体制,,确保员工能够按计划完成任务,员工的任务则是按部就班地干活,不需有创造性的思维.
而我们现今所处的是一个巨变的时代,一成不变的工作可以通过自动化来完成,墨守上层领导制订的标准程序只会陷入僵化.企业必须不断创新才能获得持续的成功.而改善经营程序和改善业绩的建议和想法则越来越多地来自于第一线员工,他们是企业的“能动因素”是企业活力的源泉.
第一,科学界定柜员职能.在推进会计电算化之后,原有的手工会计操作大量地通过计算机来处理,在这种情况下,柜员是不是会成为一种逐渐消失的职业?非也.相反,柜员在传统的会计职能之外还将被赋予新的职能—坐销.这是对传统的柜员职能的一种创新和突破.而且,以原有的人员执行了新增的职能,这本身就是效益的体现.
第二,完善培训机制,全面提高柜员素质.用卡普兰的话来说：“在有效提供怎么写作之前,这位银行柜员应该接受全方位的培训,使其对银行提供的产品和怎么写作了如指掌,掌握满足客户需要的知识和技能.大都会银行意识到有必要对一线柜员提供多年的培训,使之从机械地满足客户提出的需要的雇员转变为客户尊重和信赖的积极的财务顾问.”
第三,激发员工工作热情.银行是怎么写作性的行业,人力资源是银行最为宝贵的资源,银行会计成本效益管理必须激发会计人员的参与热情才能可持续地开展,他们是提供会计工作降低成本、提高效益的对策和建议的不竭源泉.
6结语
只要拓宽视野,冲破束缚,我们其实可以在银行会计领域发现成本效益管理的广阔天地,改善业务流程能够降低成本提高管理水平能够带来效益,优化组织结构能够降低成本,提高会计人员素质能够带来效益,让快乐的柜员带给客户快乐的怎么写作就是效益等
在很多时候,成本效益管理并不需要高深的理论和复杂的模型.关键是要融入创新的思考,把成本效益管理思想渗透到方方面面,随时保持一双机智而敏锐的眼,随时保持一颗聪明而敏感的心.