对会计文化的认识

摘 要：在会计实践活动中,会计文化用无形的观念和有形的制度影响着会计人员和会计工作.本文探讨了对会计文化的由来、定义、特征和功能的认识和理解.

关 键 词：会计文化特征功能

一、会计文化的由来

对会计文化的认识离不开对文化的认识,《韦氏新大学词典》对文化的概念是：“文化是包括思想、言谈、行动和人工制品在内的人类行为的综合形式,并依存于人们学习知识和向世世代代传授的能力”.

我国学者梁漱溟在《中国文化要义》中对文化的概念进行了探讨,他认为文化有狭义和广义之分,狭义的文化即通常所说的文字、文学、思想、学术、教育、出版等,而广义文化是指经济、政治等.

学者张汝伦对中外文化研究后认为,文化一般包括以下几个方面：（1）人全部生活方式；（2）思想、感情、信仰的方式；（3）个人从别的群体中获得的社会遗产；（4）积累起来的学习；（5）道德、价值标准；（6）历史积淀；（7）行为方式；（8）社会组织、政治制度及经济关系等.

劳秦汉在《会计文化学概论》中认为,对会计文化的研究发端于1985年6月在阿姆斯特丹举行的会计与文化专题研究会,而国内其他学者一般认为关于会计文化的研究开始于1986年美国会计学会举办的会计文化研讨会.国内学者刘开瑞于20世纪90年代第一次在他的研究论文《会计文化初探》中提出了“会计文化”的概念.目前对会计文化的研究,通过CNKI检索,至2012年11月底,以会计文化为主题的公开发表的有价值的论文已有600多篇,而在2005年以前不到90篇.会计文化的热度很高,但会计文化体系构建仍在探讨当中.

二、会计文化的定义

文化的定义多种多样,同样关于会计文化的定义也有多种,不同的学者有各自不同的解释,概括国内会计学者关于会计文化的界定,主要有：

刘开瑞（1990）概括了会计文化的组成部分,认为会计文化是社会文化对会计影响渗透的结果,它由三部分组成：（1）会计物质文化,即会计的产品、形象等,如会计报表、会计人员形象等；（2）会计制度文化,即会计人员的思维方式,行为的准则；（3）会计精神文化,即会计人员的思想、价值观和信仰等.把源于社会文化、民族文化、企业文化,并结合会计本身特点,适应会计需要而形成的会计文化,重新灌输到每一个会计人员,用来统一他们的行为,就能创造出一种非正式的、约定俗成的组织规范,使组织成员在相互作用下,发生同化,最终取得会计管理的良好效益.

毛伯林（1993）给会计文化定义为：“会计文化,作为人类文化体系的一个分支,是指在特定的社会、经济、文化背景下,从长期中外会计实践中创造形成的,为会计人员所共同享有,它具有引导、凝聚、激励、约束会计群体,体现民族特色,从而增进会计活力,推进会计管理现代化进程的会计物质财富和精神财富的总和”的功能.

于玉林（1994）对会计文化的表述是“会计文化是在一定历史条件下形成的有关会计的物质和精神的背景文化及其自身的文化内涵,会计文化既是一种理论,又是一种实践.”

易玄（1997）将会计文化定义为“会计文化应该是一种社会组织文化,包括以下几个层次的内涵：它是一个以人为中心的文化体系；它是一个多层面、多元的文化体系；它是一个社会学、自然学、经济学等相融合的边缘文化体系；它是具有历史性、国际性、规范性、综合性的社会组织文化体系.”

黄东光（2001）提出：“所谓会计文化,即是为促进社会经济、社会人员等方面全面发展,所形成的具有一定特色的物质环境、知识系统、价值体系、管理制度、教育方式等的总和.”

殷勤凡（2005）认为：“会计文化是在会计主管倡导下形成的并为全体会计员工共同认可、信奉、实践和传承的精神财富的集合,由核心层的共同会计价值观和显现观的诚信、独立、客观、公正、谨慎、保密六个要素共同构成,为会计在人类社会实践中的职能和作用的充分发挥提供强大的精神力量.”

张云（2009）对会计文化的理解为：“广义的会计文化是指人类在长期的社会实践中创造的物质财富和精神财富的总和,它包括会计物质文化、会计制度文化、会计行为文化、会计精神文化,其核心内容是会计人员的价值观.狭义的会计文化仅指会计的精神文化.”

劳秦汉（2010）将会计文化表述为人类社会会计领域所专有的历史凝结成的会计存在方式,是会计人的本质活动的对象化,即所从事的会计活动的自由性与规范性相统一的并能促进社会经济、人类历史与会计人自身进步发展的超自然的创造性成果.

三、会计文化的特征

由于会计文化是会计领域所专有的,是会计人的创造活动和成果,没有会计人的会计活动,就没有会计文化,没有会计文化,就没有会计领域的形成,因而会计文化的形态表现有多种,表现形式也各异,但不同的表现形式也存在着一些共同特点,这些共同的特点反映和体现出来的就是会计文化的基本特征,可以概括如下：

（一）动态性.文化是一种积累起来的学问,会计文化同样如此,后期的会计文化是在前期的会计文化成果的学习、吸收和改进的基础上继承和发扬的,在会计发展的过程中,对会计文化对其所在环境有利的一面得到保存和巩固,而对不利或阻碍会计发展的文化则加以选择与淘汰.会计文化随着经济社会环境变化而变化,持续更新和延伸,是个动态的过程.

（二）统一性.会计活动的运行是以会计法规制度、会计道德为标准的,具有统一性,会计人也习惯性形成了遵守会计法规、会计道德的要求.试想如果会计人员在处理公司会计业务时不遵循会计规范,各行一套,那么不仅给会计工作带来了混乱,造成资源分配不平衡和浪费,而且还会影响企业的持续稳定发展,危害社会,就此而言,统一的规章制度是会计文化中必要的组成部分.

（三）广泛性.从会计文化的定义可以看出,会计文化涉及范围之广,现代会计文化已经远远超过了传统会计研究的领域,拓展到哲学、文学、社会学、心理学、行为学、政治学、历史学等众多领域,把会计人员的思想观念、价值取向、行为准则、道德观念、社会心理都纳入会计文化研究的范围中.随着经济的全球化,会计的作用越来越明显,与之相随的会计文化也会随之延展,会计文化将更为广泛.（四）差异性.会计文化是会计人在漫长的会计活动实践中形成的,会计是经济发展到一定阶段的产物,与经济、政治是紧密相连的,不同的社会经济对应着不同的会计活动,自然会形成不同的会计文化,因而不同的国家会计文化也存在着很多不同,纵然会计准则实现了国际趋同也不能改变会计文化的这种差异性.在同一个国家不同的地域会计文化也有着细微的区别,因为会计的规章制度只针对特定的企业,这种差异性主要体现在会计环境的差别上,可以说会计文化的差异性是由政治经济以及制度环境所引起的.

（五）群体性.会计文化是以会计人的群体形式实现的,不是个体性的表现,会计的内容很广泛,却不能将某一会计文化内容归为一个具体的个人所特有,会计文化是会计人群体的某种共同意识和行为活动.由此可见,一种被认为是会计文化的习惯、行为等必须得到会计人群体的共同认可并共享时,才能成为会计文化.会计文化使得会计人对已经认同的这种意识具有强烈的归属感,这就使得会计人不知不觉地规范自己的行为以适应这种群体文化.

纵览会计文化研究的成果,会计文化特征除了以上概括的五条以外,还有诸如竞争性、国际性、规范性、创造性、时代性、自由性、连续性、民族性等特征.

四、会计文化的功能

会计文化所发挥的有利作用总体表现在于促进会计人员的成长发展和协调社会的良好运行.在会计实践中,会计文化的功能主要表现在以下几个方面：

（一）约束功能.正是由于会计文化的具有约束会计人的行为,使得会计人员能够有法可依,有章可循.没有约束功能,会计文化的发展方向便失去了意义,会计工作也不能有序展开,因此会计文化的这种功能是非常重要的,它体现在会计实践的各个方面.会计文化的约束功能只要是通过会计规章制度发挥作用的,会计人员必须遵守会计相关法规,必须执行相关制度,如在我国由会计基本准则、具体准则、应用指南依次自上而下形成企业会计准则的三个层次,共同构成了我国的企业会计准则体系（2006）,具有法律效力,在全国范围内（港、澳、台除外）强制执行,任何单位和个人不得违反.这种会计制度文化的作用是为了使会计行为更加规范合理,提高了可比性,最终也促进了整个会计系统的高效运行.

（二）导向功能.会计文化规定了会计行为的价值取向,会计目标以及会计的规章体系,通过对会计文化的价值观念、价值规范和制度规范对会计人员产生强大的号召力,在会计文化的影响下,使会计工作朝着有利于企业的方向发展.会计文化的导向功能具体体现在会计组织通过对会计文化核心的共同价值观选出的带有代表性的先进成员榜样的力量,使得会计个体逐渐认同这种共同价值观,并以此为标准来调节自身的行为,其次会计文化中的制度文化硬性规定了会计人员必须遵守的行为,也反映了共同价值观的要求,会计文化发展到一定程度能将这种硬性规定导向为主动顺应,发挥出会计的积极作用,促进生产和经营活动的正常运行,进而能更好地为企业怎么写作,为社会怎么写作.

（三）激励功能.运用会计文化能够影响和改变会计人员在实践中对企业目标的认识、态度和行为.从而使会计人员最大限度地发挥出主动性、积极性与创造性,千方百计地在法律范围内为实现企业目标而奋斗.马斯洛的需求理论将人类的需求由低到高分为：生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求以及自我实现需求,自我实现需求是最高层次的需求,而该层次又包括以下需求：道德、创造力、自觉性、问题解决能力、公正度、接受现实能力.会计文化也是将会计人员的自我实现作为最终目标,在实现的过程中十分重视人的价值.采用不同的激励方式,会激发会计人员为会计组织目标的实现而努力工作的积极性,促成良好氛围的形成.充分发挥会计文化的激励功能,会使会计组织能更健康有序的发展.

（四）凝聚功能.会计文化的共同价值观使得会计人在实践活动中在心理素质、思维习惯、价值追求、行为规范上大致相同,由此产生一种对会计的责任感、使命感、荣誉感和归属感,在此基础上容易产生一种强烈的凝聚力,会计人员在日常的会计管理过程中也耳濡目染,从而自觉或不自觉地接受会计人员这种共同的价值准则、最终把每个会计个体融合到整个组织中来,协力同心,为实现共同的目标去开拓进取、奋力拼搏,使会计系统最大限度地发挥出巨大的整体效应.

除以上主要功能以外,会计文化还具有辐射功能、拓展功能、调适功能、表率功能、应变功能等.

众所周知,文化在一定程度上代表一个国家的软实力,会计文化作为会计职业的文化,具有文化的普遍性和自身的特殊性,国内学术界对会计文化的研究已有二十多年了,研究会计文化是建立会计文化体系的重要环节,通过会计文化体系的建立能够切实引导会计人的正确行为,从而有效合理配置社会资源.Z