基于生物特性的生物资产价值评估

内容摘 要：资产评估是由专业的评估人员,按照一定程序,运用科学的方法,基于对被评估资产的充分了解与考量,对其价值进行评估的行为.生物资产评估属于生物学、资产评估学、生态学多学科交叉的前沿科学.本文从生物特性与资产价值的结合点入手,论述了在生物资产评估中应予以考量的生物特性,分析了目前我国生物评估行业在该方面的不足,提出了建议,并对该学科的未来发展趋势作了展望.

关 键 词：生物资产生物特性价值评估

我国市场经济的高速发展对评估行业提出了越来越具体和严格的要求,评估行业从一个只有二三十年发展期的新兴行业迅速成长壮大、日益细化,为不同领域、不同目的的评估需求制定准则和提供参考.生物资产作为日常生活与社会发展的物质基础,是一种区分于其他非生命资产（如固定资产、无形资产等）的特殊资产,正是由于生物资产的生物特性,使生物资产的价值评估区别于具有普遍规律可循的其余资产的价值评估.

生物资产的概念

我国学术界目前在生物资产的定义上尚未形成统一定论.本文认为,生物资产的概念可从字面拆分为“生物”和“资产”两部分.生物,根据生物学的定义,指具有新陈代谢和繁殖能力的有生命的物体.资产在我国《资产评估准则—基本准则》中的定义为：特定权利主体拥有或控制的、能以货币计量的、能够给经济主体带来经济利益的经济资源.由此,生物资产应是涵盖“生物”、“资产”两者基本意义总和的物质资产.

生物特性对生物资产价值评估的影响

(一)生物资产具有生命性

具有生命是生物最本质的特征,是生物资产与其余所有类别的资产最明显并且最独特的区分,生物资产的生命性主要表现为以下四点：

1.自然增值性.生物通过代谢得到生长,在此过程中,生物从大自然中获取营养成分,通过有序的酶促反应进行物质的积累转化,完成质量和数量的增长,实现生物资产的自然增殖.该过程是完全自发的,是亿万年形成的规律.人类为了促进该过程的进行,使用高效的化学产品（如肥料）,甚至改良物种基因,使生物成长加速,性能优化,进而得到更多更好的生物产品,但这并未改变生物的自然增殖性.该特性使得生物资产价值在其成长过程中不断增加,直到其成熟,价值达到最高点,然后随着生物的老化,价值开始逐渐降低直至为零.应荣枢（1998）对果园价值进行评估时,计算了果树生长价值的累积,将其作为果园最终价值的一个重要考量因素.

2.成长阶段性.生物的个体成长过程非常有规律,通常,人为将其笼统的划分为以下几个阶段：幼苗（崽）期、初成期、成熟期、老化期.将这种分段方式具体到不同生物品种上时,学者们根据待研究生物的阶段特点进行了更加专业的细分.如小麦一生经历营养生长、并进生长、生殖生长；奶牛的生长被划分为犊牛、育成牛、泌乳牛、干奶牛、围产牛五个阶段；森林由幼龄林开始,经历中龄林、近熟林、成熟林、过熟林,直至死亡结束.生物在成长各阶段表征出各异的生命状态,作为资产具有不同的功用,在它的每个阶段都有与其特征相匹配的评估方式.胡海川等（2012）研究了适用于各阶段奶牛价值的评估方式,对未成熟的奶牛选择复原重置成本法评估,成熟具有泌乳能力的奶牛采取收益法评估,淘汰奶牛作为肉用禽畜用公允价值进行评估.

3.周期时效性.单个的生物体是有寿命限制的,而生物的繁衍使得一个物种能够世代续存.每一代生命的平均寿命被认为是该物种的一个生命周期,生命周期在生物的繁殖过程中不间断的循环,直至该物种灭绝消失.生物的生命周期因物种和地域的不同而有所差异,如酿酒酵母120分钟进行一次分裂生殖,天然林地的育成周期则长达几十年甚至百年；我国海南岛小麦一年三熟,而东北小麦一年仅可熟一次.人们对生物资产的需求仅存在于其一个生命周期内的某一段时间内,例如,饲养奶牛是为了获取在它在产奶期的牛奶,种植果园是为了成熟期收获瓜果.所以,一类生物资产的最大价值因人类的需求具有周期性的时效.

4.个体差异性.生物体经过不断生长最终成熟,它的生长状况由内因和外因共同决定.内因指生物的控制基因,外因指生物成长过程的外部自然环境,包括气候条件,水肥状况等.在生物资产的最大价值时段内,每一生物个体的成长状况都不完全相同,即使对于同一片农田同一品种的成熟植株,或是同样饲料同批喂养的牲畜,也存在个体差异性.所以,在进行生物资产评估时,不能像对待工厂产品一样进行简单的同一化处理,要充分考虑生物的个体差异性.但若对一项生物资产中的每一生物个体进行差异化分析评估,虽然最终汇总结果将会非常精确,却需要相当数额的评估人员和耗费大量时间,评估工作将变得非常复杂.所以,一般情况下,可对在相同外部环境下成长的生物资产采取抽样分析的方法简化评估工作,也能使评估结果相对准确.

(二)生物资产价值受双重外部环境影响

生物资产作为生物存在于自然环境中,作为资产存在于社会环境中,生物资产的价值在不同的外部环境中受不同外部因素的影响.

1.生物资产价值受自然环境的影响.生物在大自然中受当地气候条件、水文环境以及相关其他生物（如植物害虫等）影响较大.当风调雨顺、水肥充足且在生物成长过程中没有病虫侵害时,生物资产价值.反之,当受到大自然不可抗力的影响时,如恶劣的天气、火灾、洪水、干旱、虫灾等,生物资产都将大幅减产,价值受损.

2.生物资产价值受社会环境的影响.任何资产的价值都会受到阶段性社会热门事件或者人们心理因素的影响,生物资产也不例外,如中药材受追捧,田七等草药资产价值翻番；健康生活理念使粗粮身价大涨.欧洲疯牛病肆虐期间,所有牧场价值都受到重大冲击,不管该牧场是否感染疯牛病.其余资产受到社会事件影响时,可选择暂时放弃进入市场流通等方法避开风头,减少损失.而生物资产因为具有强的时效性,一旦影响事件发生在生物资产最优价值阶段,过后就会迅速贬值,相比于其他资产,损失较难挽回.

3.生物资产与周边环境的紧密联系性.一种生物存在于自然界中,与周边环境（非生物成分）及其他生物（生物成分）一起构成一个小型生态系统.这使得生物资产的价值不仅取决于它的自身状况,还与它所在的生态系统整体价值有关.侯元兆等（2005）首次全面评估了我国森林资产价值,得出了森林涵养水源、防风固沙、净化大气的生态怎么写作价值大于其立木价值.需要注意的是,过度追求狭义上生物资产的经济效益可能超出当地生态环境的承载能力造成环境恶化,如过度放牧造成的草场沙化.反之,周边环境的受污程度也会使以此为依托的生物资产发生相应贬值.陈刚（2002）评估了石油污染造成的渔业损失,不仅大量渔业资源在短期内死亡、中毒,长时间来看,也将影响渔业资源的繁殖和种群扩大.4.生物资产的观赏娱乐性.物质生活的逐渐丰富让人们开始追求更高层次的精神生活,市场上出现了越来越多专供人们休闲娱乐的生物,如各种宠物、绿植花卉等,稀有、名贵的生物品种惊人,并且呈现连年高涨的走势.近年来,学者们也开始逐步研究娱乐性生物资产的价值.陈明宝（2008）提出了休闲渔业的概念,分析了它的内涵和功能,剖析了它的价值构成,并详细阐述了休闲渔业价值的计算方法.

由生物资产的以上特性可以看出,生物资产不是一种简单的可以确切描述其特质的资产,它的价值受多种因素左右,任何一种因素的不同,都将使最终的评估价值产生差异.生物的特性没有严格的区分标准,各种性质间相互联系,对生物资产价值的影响也没有统一的划分标准,以至于至今仍未有系统的、权威的关于生物资产价值评估的理论研究.

对我国生物资产评估行业发展的建议

我国生物资产评估行业目前处于发展起步阶段,在很多细节上还不甚完善,本文着重于分析在生物资产价值评估过程中由于对生物特性认识较浅造成的不足,通过研究归类,认为以下几点需要改善：

我国财政部2006年颁布了《企业会计准则第5号—生物资产》,该准则怎么写作于与农业生产相关的生物资产,将生物资产定义为有生命的动物和植物,并对生物资产的计量和披露作了说明.该准则仅作为农业生物资产价值评估的指导,忽视了娱乐性的生物资产,也未提及生物资产的生态价值评估,微生物、细菌等其他生物资产更不在列.所以,本文认为,我国应该对现有生物资产的准则条款进行完善,包括对生物资产定义的重新说明（除动植物之外,酿酒使用的酵母菌、治疗疾病使用的细菌等微生物都应列在生物资产的定义之内）；将娱乐性生物资产加入生物资产的分类（消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产）；补充生物资产生态价值的计量方式.

（二）在对生物资产的评估过程中综合考虑生态影响

查阅有关生物资产价值评估的相关文献可发现,近几年来,学者们将研究侧重在生物资产计量和生物资产管理两大方面,仅有较少比例的研究考虑了生物资产的综合价值.在生物资产的特性中,生物资产处于周边生态环境中并对其产生影响.开发利用得当,良好的生态系统和巨大的经济利益双丰收；反之,生态系统破坏的难以逆转将使人们自食恶果.由于生物资产的生态价值如此重要,所以在生物资产评估中有必要对其进行讨论.

(三)扩大生物资产的分支研究

生物资产是一个非常广泛、包容众多的概念,但目前我国在生物资产评估的研究上基本局限于森林资产、渔业资产、果园资产、奶牛资产等少数几种常用的农业生物资产上.对于具有观赏娱乐性的资产（如花卉、药材、宠物）、微生物资产（酿酒酵母等）、数量较少的自有生物资产（如自留地）等的价值研究较少,还有很多生物资产分支尚未被归类研究.

(四)建立专业的生物资产评估机构来规范市场

生物资产的特性要求评估人员在拥有评估知识之外,还要具有基本的生物学和生态学的素养,能够识别生物的成长过程和状态,考量生物资产的生态影响,进而制定适当的评估方案.这对资产评估师提出了较高的要求,我国应当建立专业的生物资产评估机构,培养一批专业的生物资产评估师,能够准确对生物资产进行划分、归类,不断完善生物资产的评估细则,对不同生物资产制定相应的评估措施,规范目前生物资产价值混乱的市场.

近几年来,随着国家对重要的森林资产的评估与保护,企业在写卖农牧场时对其价值的考量,人们开始认识到生物资产的价值.生物资产独有的生物特性使其价值评估比其他非生命资产的价值评估更具不确定性,评估人员只有基于实际情况采取适当的评估方式才能得出相对正确的结论.如今,我国农牧场、林场、果园等都基本实现了集体化管理,科学技术也十分发达,管理者或评估者可对待评估生物资产建立数据库,随时跟踪生物成长状况,对各阶段生物特性进行实时分析,选择不同成长阶段相对应的评估方式.也可以根据数据库进行抽样分析,减少工作量,提高评估效率.随着国内越来越多的农、牧、林场建立起自己的生物信息数据库,可以对全国数据进行联网分析,将会大大方便比对、分析各地不同生物资产的评估价值,得到更加合理的结果.这将是生物资产评估的主流发展趋势之一.