本站原创【摘 要】在全球环境意识逐渐增强的背景下,本文首先对环境管理会计及其实施的必要性进行简述,随之引出环境管理会计的核心——环境成本.然后,对环境成本的定义、分类、历史发展做了简单介绍,随后重点阐述不同的环境成本应如何选择不同的计量属性进行计量,以提高环境会计信息的可靠性.
【关 键 词】环境管理会计,环境成本,环境成本计量属性
一、背景介绍——环境管理会计
随着全球环境意识的日益增强,环境因素已成为影响企业战略和经营活动的主要因素,企业的经营目标逐渐开始从为股东负责,追求股东价值最大化,转为为众多的利益相关者负责,追求利益相关者价值最大化.从而在此基础上,实现企业的经济可持续发展目标.因此,这就要求企业在日常管理中引进环境管理会计这一新的计量方法,为其可持续盈利的战略怎么写作.
环境管理会计,利用一系列方法对环境成本进行确认、计量和分配,将环境成本融入企业的经营决策中,并将有关信息传递给企业的利益相关者.企业可借此更好地了解其当前发生的环境成本的来源和动因,认识企业的行为在产品寿命周期的各阶段、价值链的各环节的环境影响和相关的成本、收益,从而更好地对其进行管理,通过与改进产品设计、生产流程、作业成本管理、全面环境质量管理等活动相结合,有效地减少对环境的不良影响,减少未来环境成本的发生,改善企业的社会形象,增强企业的竞争优势,实现环境目标和财务目标的趋向统一继而达到双赢,最终促进可持续盈利目标的实现.
二、环境成本综述
在企业引进环境管理会计为其经营活动怎么写作的过程中,环境成本的确认、计量则成为其核心.环境成本可追溯至1912年,庇古在其《福利经济学》中提到应根据污染程度对排污者进行征税,使其社会成本和个人成本相等这样的经济手段来管理环境污染问题.而后,比蒙斯和马林分别在1971年和1973年指出：企业应当将其在生产经营活动中造成的环境污染所带来的社会成本考虑在企业会计的成本计量体系中,使其外部成本内部化,降低外部不经济.1995年,美国环保局EPA发布了《企业管理的工具一环境会计介绍：关键概念及术语》,该公告提出了环境成本的概念,以及可能发生的环境成本及其分类.而后,美国财务会计准则委员会FASB发布的第14号解释公告——《损失金额的合理预计》很好地解决了环境损耗的计量问题.
综上,环境成本是指企业因预防和治理环境污染而发生的各种费用支出,以及由此而承担的各种损失.具体来说,环境成本应包括以下几项内容：
环境污染预防成本,指企业为了预防与生产经营活动有关的环境污染的产生而发生的成本；环境污染治理成本,指企业为了治理由生产经营活动造成的环境污染而发生的成本；废弃物回收再利用成本,指企业为了对生产经营过程中产生的废弃物,以及使用后废弃的产品和包装物进行回收再利用而发生的成本.环境损失,指企业承担的各类与环境保护有关的损失.
三、环境成本的计量属性
企业的环境成本计量是指对企业发生的不用种类的环境成本进行量化的过程.环境成本的计量属性是确定环境成本金额的标准和依据.主要包括历史成本、公允价值、重置成本、可变现净值、现值等,企业根据不同的计量属性对环境成本计量,会得出不同的结果.
历史成本是指依据业务发生的实际交易金额或成本进行计量,是会计计量中普遍采用的属性,具有计量结果客观、可验证,并能为财务决策提供有用信息的特点.但是由于历史成本源于过去的市场,在市场发生变化时,其计量的可靠性和有用性就会大大降低.因此在用历史成本对环境成本进行计量时,存在着一定的前提条件,即要求环境成本能够可靠地计量或合理地估计,并且在可预期的未来不会有大幅度的变化.例如,企业排放废弃物、购置环保设备的费用、与环境相关的税费等.
公允价值是指在公平交易中,资产和负债按照熟悉情况的交易双方在自愿的情况下发生的资产交换、债务清偿的金额进行计量.其中,应该强调的是公允价值是在缺少真实交易下的一种估计,其目标是在缺少真实交易下,为资产和负债估计交易并予以计量.在采用公允价值对环境成本计量时,更多的是考虑由于目前企业的相关环境行为在未来可能产生的环境成本.一般情况下,这类环境成本金额较大,需要在公允价值的检测定条件下对其进行合理估计,从行为发生的初期开始进行成本的分摊,而不是在未来成本实际发生时一次性计量,从而保证企业经营业绩的持续性和稳定性.
重置成本是指在当前市场条件下,资产按照购写相同或者类似资产时支付或者等价物的金额进行计量.此种计量属性的优点是可以防止因物价波动而出现的虚亏实盈或实盈虚亏现象,可以提供更加准确的财务信息.对于环境成本来说,其存在着可追溯性——无论在何时企业的活动对环境产生了影响,企业都应该对此行为负责,即使该行为在发生时并不违反相关的法律要求或者说并没有法律上的限制.因此.企业在当期应采用重置成本对企业原来的行为所造成的环境成本进行计量,提高其计量的可靠性和真实性.
可变现净值是指在持续经营的基础上,资产依据对外销售所能获得的或者等价物扣除相关成本费用以及相关税费后的净值.现值是资产按照预计从持续使用以及最终处置过程中产生的未来流按照恰当的折现率折现后的金额,它考虑了资金的时间价值.一般应用于债券、计息票据等.
综上,在上述五种计量属性中,历史成本反映在过去实际发生的环境成本；公允价值则更加强调当期对未来可能发生的环境成本的合理估计,以期将该环境成本分摊至各期,保证企业经营的持续稳定性；重置成本则适用于计量企业过去发生的环境行为在当期所产生的环境成本.企业在对环境成本计量时,应根据环境成本的不同种类、产生的不同情况,采用不用的计量属性对其进行计量,使得其反映的信息真实可靠,为利益相关者所用.