***上市对国有商业银行会计信息披露的影响

【摘 要】

随着全球化的不断发展,中国农业银行继2010年7月15日登陆上海资本市场后,16日成功在香港挂牌上市.至此,工行、农行、中行、建行等中国大型国有商业银行全部完成在香港和上海两地上市.

本文针对国内外学者对国有商业银行会计信息披露质量变化的不同观点,研究国有商业银行在香港上市是否导致其会计信息披露质量的变化,以及这些国有商业银行的会计信息披露质量受到哪些公司治理因素的影响.比较海外上市对国有商业银行会计信息披露的利弊,从而实现本文的研究目的.

【关 键 词】

海外上市；香港；会计披露

1.国有商业银行会计信息披露的涵义

会计目标是会计的基本理论之一,是构建财务会计理论结构框架的起点.西方学者认为,会计目标就是会计信息生产者满足会计信息使用者对会计信息需求的程度.为了实现会计目标,无论会计信息的生产者还是会计信息的使用者,都必须借助于一定的载体来认识会计信息,这个载体既可以是会计凭证、会计账簿,也可以是财务报告.

2.国有商业银行会计信息披露的意义

2.1国有商业银行会计信息披露的完善是进行银行监管的重要手段

银行的监管实则是对会计进行监管,是指以改善和矫正证券市场中商业银行的会计信息披露的问题为主要目的,从监督管理的角度来看,商业银行中很多的问题都与会计信息的披露有着直接的联系.充分并及时准确的对会计信息进行公开并应用是银行履行监督管理的职能以及建立高质量的监督管理体系的基础和前提.国有商业银行的会计信息披露制度为相关的金融监督管理部门提供了科学有效的监督管理手段,它是监督管理部门强化实施监督管理的重要保证.

2.2国有商业银行会计信息披露的完善是满足相关利益人的需要的重要保证

国有商业银行中相关的利益人重要是指存款者和投资者.无论是从市场有效性的角度还是从会计的角度考虑,国有商业银行中相关的利益人都有权知道银行中的会计信息.而银行会计的目标就是要向相关的利益人提供有价值的会计信息.这样做的目的有助于减少银行系统的风险,提高其有效性,同时也确保了市场的公平和透明,更好的保护了银行相关的利益人.

3.我国国有商业银行信息披露的现状概述

从总体上来看,我国商业银行会计信息披露格式越来越规范,会计信息披露的内容越来越详细.主要表现在：完善的公司治理对商业银行会计信息披露起着至关重要的作用,商业银行公司治理与会计信息的披露共同构成了现代资本市场有效运作的组成部分.同时,二者之间还存在一定的关联性：一方面,公司治理机制可以有效促进会计信息披露质量的提高,另一方面,会计信息的披露机制是商业银行公司治理内部机制的重要组成部分,会计信息的披露可以有效保证商业银行的公司治理.

4.分析国有商业银行会计披露存在的问题

4.1披露的内容不全面

年报是我国商业银行目前对外披露信息的主要载体,但是除上市银行外,其他银行的年报向社会披露信息的范围较窄,一般存款人和利益相关人基本上看不到银行的年报.同时,由于受传统经营观念的影响,商业银行以财务成果信息的披露为主,而对于反映其资产质量、效率、状况和经营风险程度的信息的披露则未能引起足够的重视.这也是导致我国商业银行在国际上信用评级不高的主要原因.

4.2披露的形式不规范

目前,商业银行的信息披露主要是面向其上级管辖行、银行以及银行业监督管理委员会,而对于其他利害关系人如存款客户则未能提供其会计信息.同时,就各商业银行目前公布的年报看,多以宣传、广告的性质为主,未能深入地涉及会计信息.

4.3相关法规不健全

明确管理者在信息披露中的法律责任,是加强信息披露的有效手段.目前,我国规范商业银行会计信息披露的主要有《商业银行法》、《会计法》、《企业财务报告条例》、《金融企业会计制度》、《商业银行信息披露暂行办法》等,上市银行还要遵循公开发行证券公司的有关规定等.然而,在上述法律法规中,有些已经不适合当前金融业发展和监管的需要,有些没有配套和补充规定,缺乏可操作性.《商业银行信息披露暂行办法》对管理人员责任和权利、提供伪劣信息的处罚也没有明确规定,对不能按时公布会计信息的银行也没有相应的处罚条款,对非上市银行没有相关的会计信息披露的格式要求.

5.完善海外上市的国有商业银行会计信息披露的建议

5.1加强信息披露的真实性

在商业银行的会计信息披露中资产质量是关键指标而贷款质量又决定资产质量因此商业银行会计信息披露真实性的完善应体现在对贷款质量的真实性加强上商业银行应严格根据贷款的“五级分类标准”结合巴塞尔协议的要求从实披露贷款余额正确计提准备金以提供真实的会计信息.

5.2充实信息披露的内容

我国商业银行的信息披露中应完善定量信息的披露如披露基于风险的资本比率的计算信息、披露内部模型法下市场风险的计算信息、披露资产负债表内风险暴露信息（详述每一类别资产的面值和风险权值）、披露资产负债表外工具的风险暴露信息（详述每一类别名义值、信用等值、风险权值）、披露银行资本结构的变化及其关键比例和全部资本状况的影响、披露银行是否存在内部评价资本充足性和设定资本适当水平的程序等这些项目直接决定商业银行经营的基础影响资本是否充足的问题对这些项目的披露将详细展现出商业银行的资本充足情况从而通过将信息传递给市场直接影响市场对商业银行经营情况的判断从而规避风险.

5.3完善披露的监管机制

针对我国监管信息的传递速度慢且范围狭窄的状况应疏通信息交流渠道加强多渠道、标准化的银行业监管信息处理系统建设提高收集、处理、利用信息的能力；加强监管部门之间沟通、协调与信息披露的监控力度加大对信息披露违规、违法行为的处罚加强法律法规的威慑力依法追究虚检测信息披露的法律责任；建立风险评估的技术平台提高信息披露水平从而增强披露信息的真实性、可靠性、及时性和完整性.