关于慈善基金会其捐赠的文献综述

【摘 要】慈善基金会起源于欧洲,于20世纪初兴盛于美国,关于欧美国家慈善基金会的研究得到众多学者的关注和重视.在我国关于慈善事业的研究起步相对较晚,本文运用文献检索、内容分析等方法,从慈善基金会、企业捐赠、对慈善机构的监督三个方面,对我国慈善基金会及其捐赠问题进行相关文献综述,并提出未来我国慈善基金会需要研究的问题,为我国深入开展该领域的研究提供基础和参考.

【关 键 词】慈善基金会；捐赠；文献综述

自然环境引起的地震、海啸等给人类造成的灾害,使人们逐渐意识到慈善机构和捐赠的重要性.然而“郭美美事件”等一系列涉及中国慈善行业的负面事件,引起人们对中国慈善事业的强烈关注.本文通过对我国慈善基金会及其捐赠等相关研究成果进行梳理和综述,提出进一步需要研究的问题和方向,为我国深入开展该领域的研究提供基础和参考.

一、研究样本

本文基于中国知网这一文献检索工具,采用杂志检索的方法,分别以慈善基金会、非营利组织、捐赠以及慈善机构监督等作为主题和关 键 词,对我国历年发表的文章进行检索.根据统计结果,有关慈善机构的文章有280篇（199-2012年）：其中与会计、审计方向相关的论文仅有5篇,其中关于慈善机构内部控制的文章有2篇,均为2011年发表的.

二、相关文献综述

本文通过对文献的搜集与分析,发现目前我国关于慈善基金会的研究方面主要体现在三个方面,分别为：关于慈善基金会的研究、关于捐赠的研究以及对慈善机构监督方面的研究.

1.关于慈善基金会的研究

慈善基金会起源于欧洲,兴盛于美国,因此关于慈善基金会的探讨,有很大的比例都是围绕着美国的基金会发展和现状展开的.在我国,由于慈善基金会事业起步较晚,仅有少部分文献从我国基金会的发展现状、中美基金会发展对比等方面进行研究的.

在慈善基金会的发展方面,李韬（2005）[1]认为慈善基金会在20世纪初兴盛于美国,是其独特的历史、文化、宗教、科技发展及当时国内外社会背景的交互作用,催生了美国的现代慈善基金会；王晓丽和曹庆萍（2006）[2]也撰写了文章介绍了美国基金会的起源,并从联邦税法和美国基金会中心两个方面分别阐述了基金会的定义与分类等相关内容.

在中美基金会比较分析方面,赵桢（2011）[3]以哈佛大学基金会为个案,分别重点介绍了哈佛大学基金会的组织结构与运行机制及其主要职能,并同时阐述我国高校基金会现状,认为我国高校基金会的发展还不成熟,在主动募捐意识、校长参与力度、机构设置以及基金运作方式上存在着诸多问题；言梓瑞（2007）[4],从高校教育基金会发展状况、管理模式、增值运作方面对中美进行了比较,并对我国高校教育基金会应该如何发展运作提出了建议.

中国慈善事业目前正处于风口浪尖和十字路口,亟需理论和实证的证据支持来完善慈善市场的内外部治理.而关于中国慈善基金会的研究相对滞后,关注点集中于基金会与相关组织的关系以及理论综述,而结合中国国情的慈善基金会发展过程中存在的矛盾和瓶颈的研究相对较少.

2.关于捐赠的研究

关于捐赠的文章,现有的文献主要对企业捐赠的动机（如山立威等,2008）、影响因素（如贾明和张喆,2010；梁建等,2010）、作用（如钟宏武,2007）等方面进行了研究.

在捐赠动机方面,山立威、甘犁和郑涛（2008）[5]通过对“5.12”后我国A股上市公司捐赠数据进行实证研究,发现公司捐款行为存在获得广告效用的商业行为的经济动机,并且公司捐赠行为是和公司经济承受能力相对应的并建议政府和公众利用市场的规律来正确引导和规范企业的捐款行为.在捐赠行为的影响因素方面,贾明和张喆（2010）[6],通过收集“5.12”后上市公司慈善捐赠以及政治关联和制度环境等相关数据,研究发现高管政治关联与公司慈善行为之间存在正相关关系；提高控制公司与政府间关系资源的能力驱动高管采用公司慈善方式对自然灾难做出反应,并且高管也会为了获得私人收益而捐赠公司资产.关于捐赠作用的研究,钟宏武（2007）[7]提出一个综合性解释框架,认为慈善捐赠绝非单纯的利他行为,它对企业有保值和增值作用.保值类捐赠可以给企业带来合法保护或伤害保险作用,防止企业价值的损失.增值类捐赠可以增加企业的关系资产,改善企业经营环境,巩固企业资源基础或减少资源约束,形成核心能力,增强竞争优势,直接或间接地改善企业绩效.

3.关于对慈善机构的监督方面的研究

Kitching（2009）[8]指出,由于审计师执业质量良莠不齐,具有差异性,但审计质量很难观察和测量,报表使用人也很难通过审计意见来判断审计质量的高低.基金会管理层要想让报表使用人相信其财务信息更可靠,即审计质量更高,就需要通过审计师传递“财务信息可靠”的信号来吸引更多的捐赠.高鉴国（2010）[9]指出美国现代慈善事业经历上百年的探索和磨合,已形成了一套较为完善的治理和监督机制.美国慈善捐赠外部监督监督信息公开、运作透明,政府监管与公众监督并重,并且具有健全的司法监督体系.相比之下,中国慈善捐助信息公开、专业分工和监督制度方面却仍有差距.

三、问题及未来研究方向

慈善事业的发展程度是一个社会文明进步的重要标志,而慈善机构监督体系的完善及其公信力的塑造体现了一个国家慈善事业的发展程度.从以上的文献综述可以看出,我国在对慈善机构及其捐赠的研究中,还存在以下问题：第一,目前研究较为单一,且多数为描述性、介绍性的文章.第二,从财务、审计角度研究的慈善机构的文献少之甚少.通过文献综述我们发现从财务、审计角度研究慈善机构的文献仅有几篇,反映了我国目前少有从财务、审计监督的角度对慈善机构相关问题进行研究的.

作为非营利组织的慈善机构也存在着一种特殊的委托写作技巧关系,捐赠者（委托人）期望得到回报是非营利性的,例如拯救更多的生命、保护环境或者提高教育水平等,而慈善机构（写作技巧人）的自身目标未必与捐赠者的目标一致,因此需要一系列机制,包括外部监督和内部治理机制来降低写作技巧成本.此外,作为外部监督的注册会计师审计,能否在慈善市场发挥类似于资本市场中的作用,监控和帮助提高会计信息质量,进而增强捐赠者捐助意愿,带来慈善机构捐赠收入的增加,是一个值得未来进行研究的问题.而作为一名普通的捐赠者,作者也十分关注捐赠资金的真实使用情况和组织捐赠的慈善机构是否受到有效监管,作者试图在今后对这一问题进行深入地探讨和分析,通过得出的结论为慈善基金会的监管和长远发展提供支持和建议.

[8]KarenKitching.AuditValueandCharitableOrganizations[Z].AccountPublicPolicy,2009,28：510-524.

[9]高鉴国.美国慈善捐赠的外部监督机制对中国的启示[J].探索与争鸣,2010（7）：67-70.

注：本文为首都经济贸易大学研究生科技创新资助项目.