本站原创【摘 要】会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范.在Edward公司的案例中,讨论了目的论（Teleological）与道义论（Deontology）道德准则的选择问题,并涉及到的APES110会计道德准则.
【关 键 词】会计职业道德；目的论道德规范（TeleologicalEthic）；道义论道德规范（DeontologyEthic）；APES110会计道德准则.
一、概念
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范.一名合格的会计人员必须要在会计工作中始终以会计职业道德作为行为的根本依据,处事公私分清楚、为人诚实守信用,时刻坚持廉洁、诚信的工作原则.无论任何情况、任何时候,始终将集体利益置于首位,并时刻牢记心为人民、心为公司的原则性目标,绝不做出因为私利或短期利益而有损于集体利益的事情或行为,必须妥善处理好各种利益集团之间的利益关系,维护各方的合法权益.本论文将就下面叙述的案例对会计道德理论做出解释和分析.
二、案例
Edward公司是一家做建筑的公司,正在积极寻求合作以开拓新的商业领域,目前正考虑与一家叫ComputerAssistance的职业培训学校合作.ComputerAssistance公司是墨尔本地区最大的计算机培训学校,专门为商务和政府部门培养计算机程序员,并且已经在悉尼的北部城区新购入一块一万平米的地皮兴建学校.
Edward公司是一家家庭所有的公司,成立于1978年,公司老板GibsonKate聘任MichaelRolman为公司董事长.公司成立之初,所经营的供暖设备承包业务取得了很大的成功,而后直到2008年遭遇金融危机等经济萧条时期,经营业绩不断下降,利润减半,不得不寻求开发新的业务领域,准备在电力承包业务上一展宏图.
2009年3月,Edward公司成功竞标取得ComputerAssistance的电力承包项目.合作之初,由于新到预算项目进展顺利,但随着项目进度的推进,预算额度不断提升,并且与预期收益相差很大,截止到2009年底时资金将不足以支撑剩余项目完成.
EricFarfaros是Edward公司的财务总监,他很清楚现在的情况,由于进度缓慢远低于预期,导致资金回收遇到问题,并且与ComputerAssistance公司的合作关系变得愈发紧张.
此时,董事长Rolman找到Eric商谈此项目,公司外部审计于2009年12月31日开始对公司进行为期两周的审计工作,Rolman不希望出现任何问题.Eric解释项目预算最初被严重低估,项目进度比预期缓慢,导致现在还需要比原始预算额至少多一倍,项目经理JohnPesten表示认同Eric所述属实.Rolman对此表示非常惊讶,公司一直保持盈利,并且从来没有与客户发生过不愉快,无法理解如今竟落入如此困境.而雪上加霜的是,澳大利亚国家银行需要公司外审提供的财务说明以决定是否继续发放贷款.
Rolman首先解雇了Pesten,然后强调公司必须尽快做出必要的财务数据调整,以期得到银行新的贷款,而且有时间重新思考公司发展战略.但Farfaros感到非常犹豫,那样会过分高估2009年度的利润、大大低估所耗成本,并且外审会产生质疑.Rolman固执己见对Farfaros表示很不满,表示如果不进行调整,银行很有可能会取消贷款,审计从来都不是问题,尤其是现在经济萧条,审计行业竞争又如此激烈.同时,Rolman答应给Farfaros涨薪5%如果Farfaros不再持有异议.
其他信息：Edward公司的外审由Rexco审计公司负责.Carol是其中一位年轻的审计助理,拥有CA,负责根据长期建筑合同对完成进度结算的评估工作.她发现了Edward公司利用少报成本以求获得新的贷款的意图.Jimmy是Carol的主管领导,由于惧怕客户在工作反馈中给出不满评价,影响其职业生涯,故授意Carol修改报告,并答应给她加倍薪水.Carol因此感到非常犹豫不知如何是好.
三、分析
根据上述实例,首先通过分析EricFarfaros的选择与观点,讨论其中涉及到的一些会计道德原则.Eric面临两种选择,一是同意领导Rolman的建议,调整财务数据,少报成本预算,可以得到5%的加薪,另一个选择是拒绝领导的示意,同时无法得到加薪,甚至面临被辞退的可能.检测设选择了第一种情况,此时涉及到目的论道德规范（TeleologicalEthic）,即个体只关心最后的结果而不在乎是用什么途径获取的.Eric会暂时保住工作并获得加薪,Edward公司会得到新的贷款并有时间解决公司困境.但是,公司将面临各方利益相关者比如老板、投资人、银行、审计、乃至社会的强大压力,一旦公司无法及时进行调整,无法按期交工获得预期利润,无法填补之前的损失,这些利益相关者将被处于极高的风险之中,此外,Eric也可能会由于非法收受贿赂而面临牢狱之灾,在职业生涯中被冠以不诚信的恶劣名声.而且即使最终公司因此得以维继,该做法仍是本质上错误的.以违背诚信、违法乱纪换得的结果,将会面临更严酷的惩罚.
检测设选择了第二种情况,此时涉及到道义论道德规范（DeontologyEthic）,即做正确的事比取得什么样的结果更重要.Eric得罪了领导面临失业的可能更不会有加薪,公司可能将无法得到期望的银行贷款,不理想的财务报告老板看到会非常不满,与合作伙伴的关系会更加紧张甚至破裂,社会上的投资人会放弃可能的投资.Eric的做法表面上牺牲了自我利益,但指出了公司出现的真实存在的问题,各方利益相关者的利益受到保护,同时维护了自己的职业道德操守.另外,他可以向董事会直接提出Rolman的错误做法,获得高层支持.因此,第一种选择是完全自私利己的行为,Eric应选择第二种拒绝他人的指使,坚持道德准则.
检测设Carol选择加薪而修改报告,那么她将违反APES110会计道德准则的多条基本原则.APES110会计道德准则的内容包括：诚实、客观、具备专业资格、有责任心、保守秘密、有专业素养.首先,Carol选择作检测帐即选择了违背诚信的原则,鉴于她已经发现了Edward公司财务数据瞒报利润的问题,其他利益相关者可能会因此未被揭穿而蒙受损失.其次,Carol选择作检测帐即选择了违背客观的原则,多重利益诱惑譬如获得加薪、维系良好客户关系、保住工作,影响了Carol专业上客观的判断力.最后,Carol选择作检测帐即选择了违背会计人员须具有专业素养的原则,此原则要求所有的会计专业人员须遵守有关法律法规,任何可能造成专业名誉损失的行为都应避免发生.
四、总结
综上所述,首先,会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段.在不会有损国家和社会公众利益、不属于非法获取利益的前提下,允许为个人或各经济主体获取合法的自身利益.其次,会计职业道德具有相对稳定性.会计人员在会计工作中必须做到廉政、公平和诚实,不提供虚检测会计信息、不私自泄露机密信息,这也是会计职业的普遍要求.最后,会计职业道德具有广泛的社会性.会计职业道德的遵守与否会影响整个国家和社会公众的利益,会计信息的质量高低会影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行,因为会计的对象是面向整个社会,会计的内容属于社会公共品,所以会计职业道德具有广泛的社会关注度.