集团公司财务审计

摘 要：集团企业规模不断扩大,集团公司对整个集团的控制问题成为实务界、学术界关注的焦点.本文通过对集团公司财务审计特点的剖析,结合我国集团企业发展的现状,进而分析目前集团公司财务审计出现的问题,最后提出加快集团财务审计发展的对策和建议.

关 键 词：集团公司；财务审计；审计独立性；集团战略

一、引言

企业集团是产生在市场经济和社会化大生产迅速发展的过程中,通过横向一体化、纵向一体化或多元化经营的拓展形成的大型综合性企业联合体.随着我国大力推进政府体制的改革,政府科层机构组织逐步退化、市场经济结构不断完善,使得企业集团得到了长足的发展.然而,由于我国企业集团产生于计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的特殊时期,大部分企业集团的公司治理机制都十分薄弱.而内部审计作为完善公司治理的一个重要组成部分,其作用的有效发挥对健全企业集团的治理结构具有十分重要的意义.

财务审计是内部审计内涵的重要组成部分,包括对财务收入和支出、经济效率和经济责任等项目的审计.以大企业为核心、技术和资本为联结纽带、规模巨大的多元化集团企业的迅速发展,使集团公司产生了针对集团业务规模的不断扩大、经济业务的日益复杂、管理层次的多样化、生产和经营的持续分散进行控制的现实需要,集团公司财务审计的地位显得日益重要.集团公司财务审计是以经济效益审计为中心,以集团母公司及其各职能单位、分公司、子公司、参股公司以及其他成员公司和机构为被审计单位,审查被审计单位的财务收入和支出的合法性以及经济责任履行的合规性.

二、集团公司财务审计的特点

(一)审计范围十分广泛

集团企业是以资本作为主要的联结纽带,以集团母公司及其附属公司作为主要组织形式,并遵守共同的集团章程,由母公司及其附属公司（分公司、子公司、参股公司及其他成员公司或机构）组成的具有一定规模的组织联合体.集团公司财务审计主要针对集团母公司及其各职能部门、分公司、子公司、参股公司以及其他成员公司或机构进行巡回审计.一般由集团公司设立专门的财务审计机构,对这些公司或部门的财务收入和支出情况、税收法规和企业财务制度进行审计,根据审计结果提出整改建议并持续追踪建议的执行情况,并及时向集团公司董事会报告.集团公司财务审计的范围涉及集团母公司及其职能部门、各分公司、各子公司、参股公司以及其他成员公司或机构,涉及被审计单位的范围十分广泛.

(二)集团公司实现控制是基础

集团企业是以资本作为主要联结纽带的企业联合体,集团管理的基础是实现集团公司作为集团核心对集团其他部门、公司、机构的有效控制.因为资本是集团企业的主要联结纽带,而且集团企业的各成员组织拥有独立的法人地位,决定了财务审计是集团公司对整个集团实现有效控制的重要手段.通过对集团各成员组织高效率的财务审计,利用资本这一联结纽带将集团企业打造成所有成员组织的经济利益统一体.

(三)强调集团的战略性

集团企业,作为规模巨大的多元化企业联合体,是对企业外部市场与内部交易成本的权衡以及对企业合作、企业兼并和企业联合不同组织形式的选择.集团公司需要对实行集权管理或分权管理的组织结构进行战略性的选择和调整.集团财务审计,一方面可以在集团的企业战略决策过程中提供客观的数据情报；另一方面可以在集团的企业战略决策过程中,发挥独立的监督和客观的评价的作用,并为集团战略管理提供及时的反馈,从而推动集团实现总体战略目标.作为一种独立、客观的保证和咨询类活动,集团公司财务审计更加突出集团的战略性.

三、集团财务审计存在的问题分析

目前,我国集团公司财务审计面临的一个尴尬局面就是由于集团对财务审计机构管理机制和职能设计的不科学,造成集团财务审计缺乏独立的审计立场.作为集团公司对整个集团范围内的母公司及其职能部门、分公司、子公司、参股公司和其他成员公司或机构进行财务审计的机构,集团公司财务审计机构是集团公司的下设机构,得到集团公司的人员支持和经费支撑,必须服从集团公司的经营管理层.而由于我国集团公司经营管理层对财务审计的认识不足,造成当前大部分集团企业经营管理层都将“服从”作为财务审计机构的衡量标准.缺乏完善的公司治理机制,集团公司财务审计机构的独立性很难得到有效地保证,这造成审计机构对集团范围内的各被审计单位进行审计时,不能有效保证审计工作的独立、客观和公正.

目前,集团公司财务审计仍然处于较低的层次,财务审计对集团的重要作用还没有能够引起整个集团尤其是领导层的足够重视.集团公司财务审计涉及的范围十分广泛,审计工作量十分巨大,而又不能得到科学的审计方法和程序的有力支持,造成财务审计机构未能根据各个被审计单位的公司特征和行业特点来确定财务审计的工作重点.财务审计流于形式,不能收集充分的审计证据,财务审计对集团实际情况缺乏实用价值.而目前财务审计机构长期使用以查账为主的审计方法和程序,不能有效地将信息技术和其他现代审计方法和程序结合到审计实际工作中去,导致财务审计质量不高,不能够真实反映集团财务审计应有的价值.不科学的审计方法和程序,成为当前集团公司财务审计的突出问题之一,还会导致财务审计陷入领导层不重视、审计方法和程序落后、审计结果缺乏实用价值、领导层不重视的恶性循环.

集团公司财务审计的特点决定了财务审计人员需要具备很高的专业素质和胜任能力.而我国目前集团公司财务审计现状却是从业人员主要由集团公司原财会人员构成,他们一般只经过简单的岗前培训后,就从原来的财会岗位转到财务审计职位从事工作.这造成现有的大部分从业人员缺乏财务审计工作需要的足够的专业知识和工作经验,而集团公司又不能及时地安排充分、系统和科学的专业培训,使得从业人员无法达到财务审计的工作要求.集团公司财务审计人员队伍建设严重滞后于集团公司财务审计的发展要求,限制了财务审计对于集团公司发展重要作用的充分发挥.