本站原创【摘 要】任何事物的运动和发展都有一个始点.科学合理的逻辑起点是理论建立的客观基础,是推动理论发展的重要方向标.研究会计理论逻辑起点对会计理论的发展具有重要意义.本文首先介绍了会计理论逻辑起点的含义及其研究意义,然后对现存几大逻辑起点论进行了阐述与评价.最后提出将会计本质、会计目标和会计环境相结合作为会计理论逻辑起点的建议.
【关 键 词】逻辑起点；会计本质；会计目标；会计环境
一、会计理论体系逻辑起点含义及特征
任何事物的运动和发展都有一个过程,在这个过程开展之前必然有一个始点作为事物的开端,推进事物实践和理论的研究和发展.
科学理论强调系统性和内在联系性,其研究事物的客观规律和本质属性,逻辑缜密,是一套严谨的逻辑体系.我们将开展这种逻辑体系赖以推理、论证的最本源的抽象范畴称之为逻辑起点.它是最抽象、最初、最简单的范畴,是整个理论体系和逻辑演绎进程得以开展的最初始点及客观依据.
会计理论作为一门科学理论,是一个逻辑严密、完整、系统化的理论,是对会计实践的理性认识.会计理论体系的开端称之为会计理论逻辑起点,它是会计学科理论体系赖以推理论证的最本源的抽象范畴.会计理论逻辑起点具有逻辑起点的全部特征：
1.最一般、最简单的抽象范畴,能对其他抽象范畴进行推理论证.
2.必须能联系会计理论与会计实践.
3.必须能连接会计系统与会计环境.
4.必须具有可知性.
二、会计理论逻辑起点研究意义
研究会计理论逻辑起点对会计理论的研究有着十分重要的意义：
(一)有利于会计理论体系科学地建立
会计理论体系的建立与发展首先要有一个科学合理的逻辑起点.科学合理的开端能将会计理论各个构成要素紧密联系在一起,使其前后一致,环环相扣,在逻辑上能够经得起推理和论证.良好的逻辑起点能正确指引会计理论未来的发展道路.
(二)有利于会计理论的深入发展和观念更新
目前众学者对会计理论逻辑起点存在不同的观点.在起点研究的过程中,要求会计研究者明确研究思路,碰撞出智慧的火花,不断地更新观念以提高会计理论研究成果,推动整个会计理论研究工作的开展与深入发展.
(三)有利于指导会计实践
理论与实践的关系好比一对在孕育中的连体兄弟.两者看似独立,但任何一方的行为都可能影响另一方的行为.若在孕育的过程中强制将两者分开,那么必定会出现一些问题.同理理论与实践若脱节,两者均不能得以长久发展.理论指导实践,实践推动并支撑理论发展.而会计逻辑起点是会计理论发展至关重要的点,故会计理论逻辑起点有利于指导会计实践.
三、会计逻辑起点论主要观点的介绍及评价
综观西方会计理论研究成果,结合我国自身环境,我国会计界在关于逻辑起点问题上观点诸多,产生了不同的学派.下面对几种主要的观点进行介绍及评价：
会计对象起点论会计对象起点理论认为任何一门学科的性质取决于它的研究对象.会计对象作为会计实践客体的抽象是一种客观存在的关系.它既来源于会计实务,又反映会计实务.会计对象决定着会计目标、会计原则、会计方法等,是会计理论要素中最本源的抽象范畴.因此将其作为会计研究的起点.
以会计对象作为逻辑起点,首先要认识什么是会计对象.而会计对象具有高度的抽象性,目前众说纷纭,没有具体的结论.曾经把“资金运动”作为会计研究的对象,但在实际的操作中,并不是所有的价值运动都具有资金的特性,“资金”的范畴又存在着众多争议.因此我们说会计对象的抽象性对会计实践的指导会比较间接.要真正从质和量的结合上去具体清楚全面地将会计对象呈现出来,必须将其具体化,所以形成了会计要素.那么应当如何分会计要素呢?分成几部分合适呢?这类问题的提出还要追溯考虑到会计的目标,故会计对象仍要建立在会计目标的基础上.将其作为会计理论的逻辑起点可能不能正确地对其他抽象范畴进行合理地推理论证,且不是最初的抽象范畴.
会计目标起点论
会计目标是指会计所要达到的标准与境地.在西方财务会计概念框架的影响下,我国会计学界提出会计目标起点论,认为会计作为一个信息系统,首先应明确目标.如果没有一个合理明确的目标,往后的研究便会漫无目的、紊乱无序.会计目标是会计工作运行的指向,是整个会计系统运行的定向机制.
从逻辑起点的特征上看,会计目标反映了会计发展过程中内在的必然联系；反映了会计的本质,决定和制约着会计检测设、会计概念和会计准则；会计目标通过外部环境加以制定能够联结会计系统与会计环境；科学明确的会计目标能够为人们所知.故会计目标符合会计逻辑起点的要求.但是,会计目标的界定离不开对会计本质的认识.在一定意义上,会计目标还受基本检测设的制约,离开了会计基本检测设就达不到目的.
会计本质起点论事物的本质和属性决定了该事物的运动、发展和变化.会计本质起点论认为,本质是决定一物区别于另一物的根本属性.会计本质从总体上规定了会计的职能和发展方向,是确定和解释其他会计概念的依据.会计本质是关于会计根本属性的抽象范畴,它是推理论证其他抽象范畴的基础之一.但是将会计本质作为逻辑起点具有很大的局限性.其抽象的理论概念不能联接会计系统与环境、会计理论与实践,只能作为会计纯理论的研究起点,而不能作为会计应用理论的起点；同时会计本质的难理解性又不符合逻辑起点的特征.所以以会计本质作为会计研究起点,对会计理论结构的构建和研究起不到充分推动论证的作用,并且不能反映会计环境的变化,严重脱离会计实践.
(四)会计职能起点论
会计职能起点论认为会计职能反映了会计的本质,体现了会计的基本功能.它反映社会经济环境对会计的要求,又反映会计满足环境需求的可能性.它联结会计系统与环境,应将其作为会计研究的起点.
对于会计本质高度的抽象性和不可知性,我们对会计本质进行了具体化.至今学术界对会计职能所持观点不同,从“一职能论”发展到“八职能论”.然而对于会计本质的理解每个人见解不同,其抽象的本质难以定位,那么其具体化的职能实际上也难以知晓.虽然会计职能能够与会计实践和理论密切联系在一起的,但却不能推理论证会计目标、会计对象、会计环境等.会计目标和环境的改变都可能导致会计职能的变化.因此它不符合会计理论逻辑起点的推理论证其他抽象范畴及可知性的特征.
(五)会计检测设起点论
会计检测设是会计人员面对变化不定的会计环境,为了进行会计实践而所作的判断和估计.目前我国的会计检测设包括会计主体、持续经营、会计期间、货币计量四项基本前提.对会计空间、时间以及计量尺度进行限定,具有区别于其他科学或事物的本质特征,同时它是从实践中概括出来的最抽象、最一般的东西,具有客观性.
尽管会计检测设与会计实践和会计理论的联系十分密切,但也存在一定的限定性.检测设毕竟是检测设,它与现实环境不在一个范围内.如果检测设在现实中,那么它就不能称之为检测设.从这一点来看,它是与变化的现实环境相脱节的.再者,检测设是人的主观思维,虽然它是经过合理论证,具有逻辑客观性,但并不是完全正确或包含了每一种发生的可能,总会存在一定的误差.同时,检测设本身也是变化的,一旦会计环境变化,当前的会计检测设很可能不在适应,将不断地面临修正.会计检测设还受会计本质和会计目标的制约.这样看来,检测设建立在一定基础上,作为逻辑起点并不合适.
(六)会计环境起点论
任何事物都是在一定的环境中产生、存在和（下转第157页）（上接第154页）发展的.会计依存于特定的环境,同时又反作用于环境.会计活动本身就具有社会性.一方面,会计活动会随着其所处的社会经济环境的改变而不断发展变化；另一方面,人们对会计的认识也受客观环境的影响.会计外环境中的政治、法律、文化等因素决定着会计目标,会计内环境决定着会计的本质.
会计与环境密不可分,但会计环境是会计理论体系的外部系统,并不是会计本身,不能将其自身与会计系统联系起来,更不能联系会计理论与会计实践,也不能推导出会计其他抽象范畴.而且会计外环境也是其他学科的环境,这样并不能区分会计与其他学科的特点.同时会计环境处于不断地变化中,以会计环境作为会计研究起点,并不能构造逻辑严密、内容完整的会计理论结构.
四、结论与建议
综观当前几大学派的会计理论逻辑起点观,个人认为每个起点论在一定程度上相互制约,相互影响.如会计对象受会计目标的影响；会计目标的界定既要认识会计的本质,还要受会计环境的制约；会计本质又影响着会计职能等等.黑格尔把辩证法发展的过程比作一个圆圈.对于科学来说,重要的东西并不是一定要以一个纯粹的直接物作为开端,科学的整体本身是一个圆,起点转过一圈后又回到终点,起点既是终点,终点既是起点,终点是起点的目的,起点在终点中实现.所以会计理论的逻辑起点并不纯粹以某一项因素作为开端,很多因素都在相互影响,相互制约.离开了其中一个因素,另一个因素并不能独立存在.
笔者个人更倾向于将会计本质、会计目标和会计环境三者结合作为会计理论逻辑起点.在会计理论体系建立以前要了解什么是会计?会计的本质是什么?对会计本质有一个正确的认识才能推动整个会计理论的发展.当然本质的认识是建立在一定的环境中的.而在一定的会计环境下设定会计的目标又是会计工作的方向标,对会计研究起着极为重要的指导作用.三者相互补充,并影响着其他因素.三者结合以后能够对其他抽象范畴进行推理论证,能够联系会计理论和实践,能够连接会计系统与环境并且可知,具有逻辑起点的特征,个人认为比较合理.