本站原创【摘 要】近年来,国内一连串的审计失败案对注册会计师的诚信度、公信力造成了很大的负面影响,审计职业界出现了诚信危机.本文以毕马威会计师事务所审计洪良国际公司IPO案为例,运用实证分析方法阐述了注册会计师应当如何管理审计风险,以避免审计失败.
【关 键 词】注册会计师；审计风险；审计失败
近年来,以信息怎么写作为基本职能的注册会计师审计的作用日益增加,社会公众对注册会计师审计的要求越来越高,追究审计责任的意识也越来越强,注册会计师审计面临的风险也越来越大.国内一连串的审计失败案对注册会计师的诚信度、公信力造成了很大的负面影响,审计职业界出现了诚信危机.随着投资者主张权利的不断出现和司法的介入,会计师事务所和注册会计师面临的诉讼危机将进一步加剧.因此,如何正确认识审计风险、对审计风险进行有效的管理、降低审计风险、避免审计失败就成为审计行业极为关注的焦点.为此,本文拟以毕马威会计师事务所审计洪良国际公司IPO案为例,试述注册会计师应当如何管理审计风险,以避免审计失败.
一、案例概况
洪良国际公司全称为洪良国际控股有限公司,由台湾人士萧登波于1993年在福建省创立,属纵向整合化纤类针织布料生产商,尤其专注于生产运动服装功能布料,特别是中国运动及休闲服装设计及生产布料,以原设备制造生产成衣.此外,公司还从事时尚、休闲服装及配饰产品的设计、开发及市场推广等业务.洪良国际公司的部分财务资料如表1、表2、表3、表4.
洪良国际于2010年3月30日发布公告称,公司被香港证监会勒令停牌.同日,香港证监会入禀香港高等法院,提出冻结洪良国际9.974亿港元的资产,相当于洪良国际新股发行净额.业内人士认为,洪良国际新股发行书中很可能存在虚检测陈述,将原本很低的毛利润率做成30%.香港证监会以《证券及期货条例》第213条强制令为法律依据,成功申请冻结洪良国际新股上市获得的净额资金约10亿港元.除了第一被告洪良国际外,其旗下四家子公司,包括跃佳、其峰、菱发及鞍佳分别为第二至第五被告.香港证监会还指控洪良国际违反了《证券及期货条例》第277条、298条、300条及384条,指控洪良国际披露虚检测或具有误导性陈述的资料、诱使或欺诈投资者进行证券交易.香港高等法院颁布冻结资产令,禁止洪良国际等五家被告公司将9.974亿港元资产从香港转移,并冻结洪良国际在东亚银行及永丰商业银行的账户,其他四名被告在东亚银行的账户均被冻结.香港证监会于2010年3月29日取得法院临时强制令后,于3月30日指示香港证券交易所暂停洪良国际的交易.此后,香港证监会向香港高等法院递交了一份公文,要求洪良国际将接近10亿港元的资金返还给曾在IPO时认购洪良国际新股以及2009年12月24日上市后购入其股份的投资者.这是迄今为止香港证监会针对新上市公司所采取的最严厉的举措之一.香港证监会的严厉举措凸现了其惩治和杜绝市场违规行为的决心.
香港高院法院文件显示,截至2010年2月27日,洪良国际在东亚银行的账户拥有约318万港元、活期储蓄1775万港元及定期存款8.4亿港元.冻结资产令还要求五名被告必须在7日内以书面方式提交5万港元至9.974亿港元的个人资产资料,包括资产所有人、性质、地点及所属银行账户的具体资料.香港高等法院还将委任接管人追讨并接管近10亿港元资产,被告则须支付接管人的委任费用,并向财产接管人支付以汇丰银行最优惠利率附加1%的利息.同时,一旦洪良国际需要赔偿投资者的损失,也将由财产接管人代为分发.在毕马威会计师事务所负责洪良国际上市项目的主要为合伙人邹小磊、合伙人MoneyChow,以及高级经理梁思哲.邹小磊、MoneyChow仍然受聘于毕马威会计师事务所.就在香港证监会发布公告前不久,香港廉政公署（IndependentCommissionAgainstCorruption）表示,已指控毕马威会计师事务所高级经理梁思哲在洪良国际的首次公开募股（IPO）中涉嫌行贿.
根据香港廉政公署的指控,梁思哲于2010年2月向其下属提供100,000港元（约合12,880美元）贿款,作为就洪良国际IPO招股说明书准备会计师报告的报酬.洪良国际于2009年12月24日上市,毕马威会计师事务所担任其上市审计人.毕马威会计师事务所在一份公告中称,已经发现了上述被指控的贿款,暂停了相关人员的工作,并向相关部门进行了汇报.毕马威会计师事务所发表声明表示,有关涉嫌贿赂事件是由毕马威会计师事务所通过内部揭发的,经调查后,该名涉案员工已被暂停职务,同时,毕马威会计师事务所也自行向相关监管机构做出.毕马威会计师事务所强调,该事务所已经并将继续与相关监管机构通力合作进行有关调查.市场观察人士指出,香港企业上市程序中存在责任缺失问题,例如：依据目前的法律,公司股东无法控告上市公司的审计人在IPO阶段存在不当行为；另外,在公开市场购入股票的个人也无法指控上市公司的招股说明书存在虚检测信息.他们认为需要修改法律,更好地保护中小投资者在IPO中的合法利益.
二、案例分析与启示
从以上案例可以看出,洪良国际披露了虚检测或具有误导性陈述的资料,诱使或欺诈投资者进行证券交易,但担任其上市审计人的毕马威会计师事务所的注册会计师不但未能对此给予足够的职业关注,而且未能扮演好鉴证者的角色,甚至指派不具备职业操守的人员从业,在尚未进行委托人内部控制环境和审计项目风险评估、未形成风险评估结论的情况下,出于对同业竞争的担忧和自身利益考虑,与委托方串通勾结,表达不恰当的审计意见,从而在客观上使审计独立性严重缺失,加之被审计单位自身内部治理机制失衡,最终双方均受到香港廉政公署严惩.近年来,类似本案的风险案例层出不穷,无数投资者蒙受了巨大损失.为有效管理审计风险、避免重蹈覆辙,近年来,毕马威会计师事务所至少在以下方面投入了相当多的精力：
(一)明确会计师事务所的角色
毕马威会计师事务所强调会计师事务所属于为社会公众怎么写作的相似度检测组织,应当以一定的社会公共利益为怎么写作目的,以实现特定的社会目标为怎么写作宗旨,注册会计师应当凭借自己的专业知识和技能,独立地为社会公众提供会计和审计怎么写作,注册会计师在执业中收取怎么写作费用的主要目的应当是为社会提供专业怎么写作.
(二)人力资源配备
相对于具有从业经验的注册会计师,毕马威会计师事务所更倾向于招募应届毕业生,并努力运用国际四大会计师事务所的专业精神尽快将应届毕业生培养成国际一流的注册会计师.毕马威会计师事务所培训人才的特色在于培训机会多、专业性和规范性强.毕马威会计师事务所还设置专门部门和人员负责审计项目的人力资源调配和工时记录.审计组成员确定之后,毕马威会计师事务所会指定一位现场负责人考核审计项目成本,每位注册会计师的工时成本根据级别分别计算.
(三)业务承接
毕马威会计师事务所认为：筛选客户的关键环节是评价客户的经营风险,在风险导向审计理论的指导下,被审计单位的经营风险是决定注册会计师审计风险的关键因素,而被审计单位最大的经营风险就是经营失败.现实中,在选择客户方面,毕马威会计师事务所主要根据企业管理层的诚信度、企业管理架构及行业自身风险等因素来判断,且只承接蓝筹上市公司.毕马威会计师事务所关注企业发展的战略性,着重判断其是否可能成为长期客户.在接触一个新客户时,毕马威会计师事务所首先要对其进行风险评估,若预计其发展潜力小或审计风险高,则很可能放弃该客户.此外,毕马威会计师事务所主要承担B股和H股上市公司的审计职责,而这些企业从上市伊始就要面对国际投资者及境外监管机构的评判,因此企业内部控制相对比较规范,毕马威会计师事务所在审计过程中也一直谨慎坚持严格的国际会计准则标准.
（四）审计前期准备工作
审计前期,毕马威会计师事务所通常会召开准备会议,合伙人和项目经理会讨论审计组人员配备、时间和经费预算和审计策略等,并完成被审计单位内部控制环境和审计项目风险的评估,组成审计组,通常还会讨论业务约定书条款并发函,查阅以前年度审计工作底稿,最终确定被审计单位的审计风险分级,如果必要,还将由质量控制部门复核评级.毕马威会计师事务所针对不同的被审计单位和不同的业务类型分别设计业务约定书模板,并尽可能将条款设计得对自身有利.与被审计单位签订正式业务约定书之前,会计师事务所法律顾问必须签署意见.
(五)审计实施
毕马威会计师事务所通常根据每个被审计单位的业务特点和风险评估结论确定将要执行的审计程序,在执行的审计程序大框架一定的情况下,每个具体审计项目的审计程序都是比较灵活的.毕马威会计师事务所全球首席技术合伙人TimothyBell认为现代审计是一种循环递推、证据驱动、基于判断的风险评估过程,审计程序是环环相扣的,每一环节程序的评估结果都直接影响下一环节可能需要执行的程序、可能不需要执行的程序、执行程序的简繁程度等.
(六)风险导向审计的运用
现代会计学的基本原理及其复式记账方式使得会计凭证、会计账簿、会计报表之间具备了严密的勾稽关系,因此,即使被审计单位的舞弊手段很高明,也会暴露出蛛丝马迹.20世纪90年代初,毕马威会计师事务所组织了以鉴证怎么写作主管TimothyB.Bell、鉴证怎么写作合伙人FrankO.Marrs、伊利诺伊大学教授IraSolomon、HowardThomas为首的研究小组研究探索改进审计技术方法,并于1997年出版了题为《以战略系统观组织审计――KPMG业务测试程序》的研究报告,提出了经营计量程序（BusinessMeasurementProcess）,用于分析被审计单位在复杂的市场环境和产业环境中的经营情况,以确定关键经营风险如何影响其财务状况、经营成果和流量等,具体程序是：首先,分析被审计单位的经营模式,以“自上而下”和“自下而上”相结合的方式了解被审计单位的内外部环境,再以战略分析、经营环节分析、风险评估、业绩衡量、持续提高五项原则分析被审计单位的经营风险,得出剩余风险结论及其对注册会计师审计的影响,最后用剩余风险指导实质性测试,从而完成审计程序.
在审计实施方面,毕马威会计师事务所对风险导向审计模式的运用表现为在审计前期投入足够的工作量,关注对被审计单位的了解程度,尽可能通过谈话、实地调查等方式洞悉高风险区域.毕马威会计师事务所一直鼓励在审计过程中与被审计单位建立经常性的沟通,即使注册会计师难以与管理层经常会面,也至少要保证联络,尽量防止某些问题久拖不决.此外,还要研究各主要风险区域,确定重点审计区域.这样做不仅降低了成本、提高了效率,而且控制了风险.划分风险区域之后,就要对被审计单位的内部控制制度执行情况进行符合性测试.若内部控制制度健全,则风险较低,反之则须对该区域进行实质性测试.对于非抽样风险,毕马威会计师事务所主要通过列举风险迹象的表现,根据性质和可能性评估风险,其核心是对管理层欺诈风险、舞弊风险的评估.对于抽样风险则通过审计风险模型在统计学层面的应用来量化内部控制风险评估和实质性测试风险.