会计法学方法

摘 要：会计法制度规制下的会计信息是联结集体利益与个体利益的桥梁.会计法是人文社会科学中法学一级学科下的经济法部门法的基本法律制度之一.因此,会计法学的研究,应当从多个视角并采用多种研究方法进行研究,以满足社会对会计法学的多种需要.具体来说,首先,应当以一般人文社会科学研究方法为基础来研究会计法学；其次,应当以法学研究的一般方法为重点来研究会计法；最后,应当以经济法研究方法为核心来探讨会计法学.

关 键 词：人文社科研究方法；法学研究方法；会计法研究方法

中图分类号：G640文献标志码：A文章编号：1673-291X（2014）27-0231-03

引言

一个学科成熟的标志之一是有其独特的研究方法.德国法学家拉伦茨认为“法学之成为科学,在于其能发展及应用其固有之方法”[1],中国法学研究经过三十多年的发展取得了很大进步,但是仍然存在研究方法上的不足.谢晖认为中国法学除抄袭哲学、社会学、经济学的研究方法外,至今仍没有自己的研究方法[2].熊谋林研究认为,中国法学研究所采用的各种方法指数呈上升趋势,总体逐步科学化,但是存在引证中专著比例偏高,司法案例比重偏少；中外的司法差异分析不足,中国的司法案例较少,外国理论较多；影响中国法学研究方法的法系和国家走向多元化等问题[3].以上对中国法学研究状况的概括基本反映了中国法学发展所处的阶段,即中国法学研究如同整个社会发展一样,还处于初级阶段.但是,不同时期,学科研究的目的会有差异,怎么写作于不同目的而采取的研究方法也会不同,从现实功用上讲,法学研究的目的一是为了立法或者修法提供建议；二是怎么写作于司法、执法和守法；三是怎么写作于法学教育.不同的研究目的,研究方法也会有所侧重.

中国会计法是伴随中国经济与社会和法制建设的前进步伐而发展和完善的,从学科体系来看,首先,属于人文社会科学；其次是属于人文社会中的法学学科；最后,从部门法归属的角度看,会计法属于经济法.因此,会计法学的研究,应当从多个视角并采用多种研究方法进行研究,以满足社会对会计法学的多种需要.具体来说,首先,应当以一般人文社会科学研究方法为基础来研究会计法学；其次,应当以法学研究的一般方法为重点来研究会计法；最后,应当以经济法研究方法为核心来探讨会计法学.

一、人文社会科学的研究方法在会计法学研究中的具体运用

人文社会科学的主要研究方法有实证研究方法、历史研究方法和跨学科研究方法等,会计法作为人文社会科学范围内的一个相对独立的学科,从人文社会的整体体系来看,实证研究方法、历史研究方法和跨学科研究方法自然是会计法学研究的基础方法.

1.实证研究方法.实证方法包括诸如社会调查、法条研究、案例研究等形式,以区别于从体系、应然、宏大叙事的层面进行研究的方法[4].一般而言,实证研究方法追求研究的客观性,得出相对普遍性的结论.会计法律制度是人类长期会计活动中不断总结而形成的行为规范,其中所反映的利益关系和追求的法益目标深深地植根于日常繁复的会计活动之中,因此,会计法的研究离不开实证研究方法.本文主要分析调查法、观察法和个案研究法等实证研究方法在会计法研究中的运用.

调查法也称社会调查法,作为研究方法,调查法主要有两种形式,一是针对性地访谈；二是设计问卷调查.调查法要求调查者在调查之前必须对所要调查的问题进行精心设计,确定好调查对象的范围或数量.这种研究方法带有一定主观性,但是,由于是一种以人为对象的直接交流,调查者能够直接获得被调查者的感受、见解或经验性认识.社会调查法在法学研究中应用也越来越广.会计法是对会计行为进行规范的法律规范的总称,会计行为包括确认、计量、记录、报告、核审等一系列复杂细致的兼具技术性和规范性的行为.会计强烈的立场性和目的性决定,即使是技术性的会计方法也必须受到会计法的规范.因此,在会计法的实施效果研究,进而对具体会计法律制度设计的科学性等方面的研究多采取社会调查法,对会计法的修改提出建议.

观察法对观察者主观能动性的发挥要求极高,虽然少了客观性,但其价值在于充分尊重和发挥了观察者本人的意志,因此,是人文社会科学研究的重要方法.观察法能够了解真实的一手材料.会计核算、监督和报告等一系列行为具有普遍性、技术理性等特点,一般而言,从技术理性的角度讲,通过观察法进行研究不易达到预期目的,但从普遍性角度讲,观察法能够发挥一定作用,无论是从实地调查,还是与相关人的交流,尤其是在盘点账实是否相符、开展会计监督等问题时,观察法显示了一定作用.

个案研究法,是指对研究对象进行长时间连续研究,发现其发展变化规律,在具体应用中也称案例研究法,采取解剖“麻雀”的方法,最终发现具有普遍性的方法或规律.在会计法研究中,对某一个或某一类会计主体的会计行为进行研究,或者对某一个会计主体的一个具体会计行为进行研究,发现问题,提升理论,完善制度.

2.历史研究方法.历史研究方法主要是通过梳理反映研究对象产生和发展的历史文献资料,寻找并发现研究对象的本质.历史研究方法体现了科学研究的继承性站在前人的基础上进行新的探索,因此,这是一个基本的研究方法.会计行为伴随人类社会经济活动产生,从结绳记事和刻木记数,到现在的电算会计,从满足内部分配,到对外报告和监督,发生了巨大变化,与此同时,会计规范也发生着相应的变化.通过文献研究,提炼和提升会计法律制度中的技术性规范,变更和调整会计法律制度中的价值表达.如通过会计史料文献分析,从会计发展史中,可以看到会计随着生产发展和经济管理方法的不断改进而日益完善,从单式簿记到复式簿记；从管理会计衍生到财务会计、再到社会责任会计,尤其财务会计和社会责任会计两个阶段和层面,促使了会计制度从一种内部性的技术性规则发展到了一种外部性的价值规范.

3.跨学科研究方法.跨学科研究是通过超越分门别类的研究方式,不同学科的方法交叉使用,不同学科理论相互借鉴,实现对问题的整合性研究.如社会责任会计研究借助于社会学、经济学、生态学、学、政治学的原理,运用会计方法和其他方法,从社会宏观的角度出发,对企业所产生的社会效益和经济效益进行反映监督,其目的在于向政府、社会和公众披露企业履行社会责任的情况.二、法学的研究方法在会计法研究中的具体运用

法哲学研究方法、价值研究方法和比较法研究方法是相对于其他人文社会科学的相对独立的研究方法,会计法学作为法学体系中的一员,自然这些研究方法是会计法学研究的重点研究方法.

1.法哲学研究方法.哲学是主体对客体的思辨及成果.哲学研究的基本方法就是思辨,包括演绎式思辨、归纳式思辨和顿悟式思辨.不断反思和追问是哲学研究方法的一个具体方式.会计法是规范会计行为和调整会计关系的法律规范的总称,会计行为都包括哪些行为,会计关系的具体内容是什么?会计行为包括会计核算、报告和监督行为,会计核算行为又包括会计确认、计量和记录等行为,会计关系是会计主体实施会计行为而发生的会计主体与其他主体之间的关系,这些关系按照会计行为的类别可进一步进行划分,按照此种演绎式追问,从会计法这样一个法学专业术语一直追问到会计记录等具体行为和某一具体会计关系,这些关系和行为是一般客观现实的与人们常识相对应的并易于人们理解的,认识和研究会计法,就要以人们通过常识能够判断和认识的会计行为和会计关系入手,从已知推导未知,展开研究.与此相反,通过耳熟能详的常识性会计行为和会计关系分析,进一步总结归纳,提炼会计法的概念、本质和特征等.法学是一门以行为和关系为重要研究对象的学科,行为的具体性和关系的抽象织在一起并紧密相连,各种思辨形式交替应用,实现对法学本质认识.

2.价值研究方法.价值是一个反映主客体之间关系的范畴,即客体对主体的满足程度.法的价值是指法作为客体满足作为主体的一定范围的人的需要的程度,满足需要是法的价值的质的规定性,程度是量的规定性.从观念认识上,法的价值分析包括价值认知和价值评判两个方面或阶段,从现实应用上,存在价值平衡和选择两方面.法律制度是人们长期有目的性活动中积累形成的行为准则和关系调整方法,其价值因素已经内化于其中,法的价值的识别和评判是法的价值因素在人们头脑中的再现.会计法除了具备法的一般自由、秩序、正义、效率价值外,在财务会计阶段和社会责任会计方面包含了社会公共利益价值.研究会计法的某一理论或者范畴,分析某一会计法律制度规范,评价某一会计行为、或者会计现象或会计事件等,都可以从中挖掘和再现会计法的内在价值,对其进行价值评价,在具体的立法、司法、守法、执法以及关于上述方面的理论研究中对发生冲突的不同价值方面进行平衡和取舍,最终实现会计法理论提升,会计法律制度的健全和会计法律制度实施效果的改善,最终实现会计法治.

3.比较研究方法.比较法是人类认识、区别和确定事物异同关系的最常用的思维方法.法律制度是人们长期社会生活经验的总结,受一国或地区经济、政治、社会、文化,甚至自然地理环境等多种因素的影响,因此,不同国家和地区的法律制度差异性很大.但是,无论从理论研究,还是立法、司法、执法和守法等法的实践活动中看,作为行为规范和社会关系调整手段的法律,各国法律之间有着共同点.因此,在一国或地区法的理论和实践中,按照差异中求同,相同中求差异的思维,开展比较性研究,是一种实现研究目的的重要手段.各国会计法有着基本相同的价值取向,如都追求秩序、自由、效率和社会公共利益等基本的价值,但是为实现上述价值目标,对相同或相似的活动、行为、关系采取的规范准则或调整手段可能相同或者不同,通过比较相互借鉴.尤其是在经济全球化下,世界大市场基本形成,世界资本市场中,投资国际化下,各国会计法律制度和会计准则趋同发展势不可转,美国在世界资本市场中占有重要地位,近年来,世界各国包括欧盟会计准则与美国会计准则靠拢成为趋势,在趋同发展过程中,比较研究是减少各国会计法理论与实践冲突进而实现各国会计法律制度快速紧密对接的基本方法.

三、经济法学研究方法在会计法研究中的具体运用

集体利益与个体利益的矛盾,在物质生活领域中贯穿人类社会始终的基本矛盾[5]；因而,集体主义方法又称整体主义研究方法,是指以整体作为研究的基点,将社会等整体作为分析解决问题的基本单位,通过整体研究来描述事物全貌的目的.经济法以社会整体利益为归依,理论研究、制度设计、实施效果考察以社会利益与个体利益的均衡发展社会整体利益为宗旨[6].因此,研究社会整体结构和状况以及相应的利益诉求是应然之理.

会计法是经济法律制度体系的重要组成部分,其与公司法、证券法、税法、预算法、金融法、反垄断法、反商业贿赂法、破产法、反倾销法等具体经济法律制度之间联系紧密,可谓关联广泛,呈现经济法基础法之势.会计活动是社会经济活动不可分割的一部分,无论从思想上的探究,制度上的考据,还是活动上的观察,会计活动都不是经济主体的“私家”事务,而是公共事务；都不是对静态的物质或财产数量的简单记录计量,而是动态的经济活动过程和结果的反映；都不是基于经济活动个体利益,而是着眼与经济活动群体的整体利益的维护（包括内部利益平衡和整体经济秩序持续发展）,即使是单个活动主体,其会计活动也是基于某一时间端的整体经济活动.因此,会计法或者会计规范与会计活动相伴生,现代社会,社会整体利益为核心的社会经济活动的法律调整呼唤经济法部门法产生,作为经济法部门法的一部分,会计法充分地体现着经济法平衡协调、整体利益、追求实质正义的本质,展示了经济法基础法的特点,与经济主体法律制度、宏观调控法律制度和市场管理法律制度等紧密衔接.尤其是财务会计和社会责任会计的发展,使会计法的研究必须着眼于社会整体,以整体主义的研究方法展开研究.

管理会计着眼于企业内部效益的提高,称为对内报告会计；财务会计不仅着眼于企业本身利益,更关注于企业相关的企业股东、债权人、交易对象、政府税务和相关管理部门的需要,又称对外报告会计,而社会责任会计超越了企业及其相关利益主体的利益,把利益维护目标直接指向企业所存在的社会,这是一种新的超越.社会责任会计的产生和发展是现代会计史上的第四次革命,会计法研究必须直面是会责任会计发展的现实.社会责任会计给会计法的研究带来如下新的社会整体视角.第一,社会责任会计超越了传统会计（包括管理会计和财务会计）只把企业局限于经济系统的视角,而是把会计放在社会整体之下,要考虑政治因素、文化因素、社会环境以及自然环境因素.第二,社会责任会计的目标是企业应该承担多少社会责任,其目标不再只是经济方面,而是社会方面.第三,社会责任会计使会计改变了关注企业微观利益的形象,进而关注社会宏观利益.第四,社会责任会计将会计的作用从微观过渡到宏观领域,使会计理论建设、制度设计和社会运行建立在社会整体经济效益层面.第五,社会责任会计为政府高效进行微观市场管理和宏观经济调控奠定了基础,尤其是在企业收益的社会性分配方面提供了直接依据.综上所述,社会责任会计的兴起是会计科学发展史上的又一里程碑,为会计法研究提出了新课题,也为以社会整体利益为目标的经济法学研究提供了新的视角.整体主义的研究方法也一定能够在社会责任会计法律制度,乃至会计法和整个经济法学研究中发挥重要作用.

结论

会计法制度规制下的会计信息是联结集体利益与个体利益的桥梁,会计法是经济法的基本制度之一,它是人文社会科学中法学一级学科下的经济法部门法的基础法律制度.因此,首先,作为人文社会科学的实证研究方法、历史研究方法和跨学科研究方法是会计法研究的基本方法.其次,法研究中的法哲学研究方法、价值研究方法和比较研究方法等专门研究方法则是会计法研究的重点方法.最后,以社会集体利益为本位经济法研究方法自然是作为经济法基本法律制度的会计法的核心研究方法.

[6]周明勇,肖宏伟.经济法理念下的全球市场规制制度研究[J].现代管理科学,2014,（2）.

[责任编辑王晓燕]