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| www.eduxue.com 来源：不详 更新时间：2004-4-20 【字体：小 大】 |
推荐文章：2002年度注册会计师全国统一考试
推荐文章简介：
一、单项选择题(下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案按答题卡要求，在答题卡中用2B铅笔填涂相应的信息点。本类题共10分，每小题1分。多选、错选、不选均不得分)1．按照随机模式，确定
资是为建造工程所储备的，不属于存货的范围。
2．AD
[解析lB、C和E未引起被投资单位净资产变化。
3．ADE
[解析]以现金清偿债务的，支付的现金小于应付
债务账面价值的差额，计入资本公积；以修改其他
债务条件进行债务重组的，修改其他债务条件后
未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值
的，应将其差额计人资本公积；如果修改后的债务
条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来
应付金额中，含或有支出的未来应付金额小于债
务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计人
资本公积。在未来偿还债务期间内未满足债务重
组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有
发生的，其已记录的或有支出转入资本公积。
4．AB
[解析]按照现行会计制度的规定，对外投资借款
发生的利息支出和按销售量比例支付的专利使用
费应当计人当期损益；购置固定资产途中保险费
支出计入固定资产取得成本，而予以资本化；支付
的土地出让金作为无形资产核算；筹建期间内购
买设备支出作为固定资产核算。
5．ABCDE
[解析]按规定，题目中的选项均正确。
6．ABCDE
[解析]采用纳税影响会计法核算，“递延税款”账
户与“所得税”账户对应，递延税款变动，相应会影
响所得税费用变动。上述事项均影响“递延税款”
账户发生变动。
7．BC
[解析]将或有事项确认为资产的条件是，与或有
事项有关的业务已经确认为负债，清偿负债所需
支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则
补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单
独确认。或有资产很可能会给企业带来经济利益
时，应在会计报表中披露。因此“选项A”不正确，
“选项B"正确。或有事项确认为负债应同时符合
三个条件：第一、该项义务为企业承担的现时义
务；第二、该项义务的了结很可能导致经济利益流
出企业；第三、该项义务的金额能够可靠地计量。
对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负
债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相
应披露。因此，“选项C”正确，“选项D”不正确。
在涉及未决诉讼的情况下，如按上述(2)的要求披
露全部或部分信息，预期会对企业造成重大不利
影响，则企业无需披露这些信息，但应披露该未决
诉讼的形成原因。因此“选项E不正确。
8．AC
[解析]2001年5月10日收到客户退回1999年12
月10日销售的货物，因2000年度财务会计报告
已批准报出，所以只能冲减2001年5月份的销售
收入、销售成本等相关项目。
9．ABCDE
[解析]如果会计政策变更累积影响数不能合理确
定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，
还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政
策，都可采用未来适用法进行会计处理。
10．ABC
[解析]现行汇率法下的长期投资项目应采用现
行汇率折算；时态法下的流动负债项目应按现行
汇率折算；流动性与非流动性项目法下按成本计
价的存货项目应按现行汇率折算；货币性与非货
币性项目法下按市价计价的存货项目应按历史
汇率折算；现行汇率法下的实收资本项目按历史
汇率折算。
11．BCD
[解析]企业于当年购人股票并采用权益法核算
属于初次发生 的事项，不属于会计政策变更；将
长期股权投资由成本法核算改为权益法核算属
于会计政策变更；因持续通货膨胀将存货发出的
核算由先进先出法改为后进先出法属于会计政
策变更；将坏账损失核算由直接转销法改为备抵
法属于会计政策变更；将固定资产折旧年限由10
年改为6年属于会计估计变更。
三、计算及账务处理题(本题型共4小题，每小题7
分，本题型共28分)。
1．[答案]
(1)应纳税所得额
=4500-25-10+50+137+50-102
=4600万元
(2)应交所得税=4600x30％=1380万元
(3)2002年发生的应纳税时间性差异对所得税的
影响：
投资收益补税
=170x60％÷(1-15％)x(30％-15％)
=18万元
计人“递延税款”科目贷方：180000元
(4)2002年发生可抵减时间性差异对所得税的影
响：50x30％=15万元
计人“递延税款”科目借方：150000元 (5)税率变化调整递延税款余额：
递延税款原账面借方余
额=150x 33％=495000元
借方应调减的金额
=495000÷33％x(33％-30％)=45000元
会计分录：
借：所得税 13875000
贷：递延税款 75000
应交税金一应交所得税 13800000
2．[答案]
(1)债务企业宣告破产的事实在资产负债表日已
存在，资产负债表日后得以证实，这一事项属于调
整事项；企业发生火灾和短期投资市价下跌是在
资产负债表日后发生的，这两项事项属于非调整
事项。
(2)对调整事项的处理。
补提坏账准备：
应补提的坏账准备=400000-400000x 5％二
380000元
借：以前年度损益调整 380000
贷：坏账准备 380000
发生坏账：
借：坏账准备 400000
贷：应收账款 400000
调整应交所得税：
借：应交税金一应交所得税
125400(380000*33％)
贷：以前年度损益调整 125400
将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配一未分配利润 254600
贷：以前年度损益调整 254600
调整利润分配有关数字
借：盈余公积一法定盈余公积 25460
一法定公益金 12730
贷：利润分配一未分配利润 38190
2000年12月31日资产负债表期末数相关项目的
调整：
调减应收账款400000元；调减坏账准备20000元；
调减应交税金125400元；调减盈余公积38190元，
调减未分配利润216410元。
21300年度利润表本年累计数和利润分配表本年实
际数的调整：
调增管理费用380000元，调减所得税费用125400
元，调减提取法定盈余公积25460元，调减提取法
定公益金12730元，调减未分配利润216410元。
3．[答案]
(1)编制发行债券的会计分录
借：银行存款 812
贷：应付债券一债券面值 800
应付债券一债券溢价 12
(2)计算该设备的入账价值
1998年应计人设备成本的债券利息费用
=800x6％÷12x3-12÷24x3
=10．5(万元)
应计人该设备成本的其他金额
=680+115．6十16．4+24+3．51+6+3．99
=849．5(万元)
该设备的人账价值=10．5+849．5=860(万元)
(3)计算该设备1998年、1999年和2000年应计提
的折旧额
1998年应计提的折旧额
=860X40％X75％=258(万元)
1999年应计提的折旧额
=860x40％x25％十(860-860x40％)X40％x
75％
=240．8(万元)
2000年应计提的折旧额
=(860-344)X40％x25％=51．6(万元)
(4)编制出售该设备的会计分录
借：固定资产清理 309．6
累计折旧 550．4
贷：固定资产 860
借：银行存敢 306
贷：固定资产清理 306
借：固定资产清理 0．4
贷：银行存款 0．4
借：营业外支出 4
贷：固定资产清理 4
4．[答案]
上述事项属于会计政策变更，企业能够合理确定
会计政策变更累积影响数，应采用追溯调整法进
行会计处理。追溯调整法的运用通常由以下步骤
构成：第一步，计算确定会计政策变更的累积影响
数；第二步，进行相关的账务处理；第三步，调整会
计报表相关项目；第四步，附注说明。此题未要求
附注说明部分。
(1)确定累积影响数
累积影响数计算表
┌────┬─────────┬─────────┬────────┬────────┬──────┬──────┐
│ │按原会计政策计算 │按新会计政策计算 │税前差异(3)=(2) │所得税费用的影响│税后差异 │累积影响 │
│ 年度 │ │ │ │ │(5) = (3) │ │
│ │确定的折旧费用(1) │确定的折旧费用(2) │-(1) │(4)=(3)x33％ │ │数 │ R>│ │ │ │ │ │一(4) │ │
├────┼─────────┼─────────┼────────┼────────┼──────┼──────┤
│ 1998│ 30000 │ 62000 │ 32000 │ 10560 │ 21440 │ —21440 │
├────┼─────────┼─────────┼────────┼────────┼──────┼──────┤
│ 1999│ 30000 │ 37200 │ 7200 │ 2376 │ 4824 │ —4824 │
├────┼─────────┼─────────┼────────┼────────┼──────┼──────┤
│ 2000│ 30000 │ 22320 │ —7680 │ —2534．4 │ —5145．6 │ 5145．6 │
├────┼─────────┼─────────┼────────┼────────┼──────┼──────┤
│ 合计 │ 90000 │ 121520 │ 31520 │ 10401．6 │ 21118．4 │ —21118．4│
└────┴─────────┴─────────┴────────┴────────┴──────┴──────┘
(2)进行账务处理 借：盈余公积一一般盈余公积 2111．8
借：利润分配一未分配利润 21118．4 一公益金 1055．9
递延税款 10401．6 贷：利润分配一未分配利润 3167．7
贷：累计折旧 31520
(3)填列2001年度会计报表相关项目调整表 单位：元
┌─────────┬─────────────┬─────────────┐
│ │ 上午数 │ 年初数 │
│ 项目 │ │ │
│ ├──────┬──────┼──────┬──────┤
│ │ 调增 │ 调减 │ 调增 │ 调减 │
├─────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│累计折旧 │ X │ X │ 31520 │ │
├─────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│盈余公积 │ X │ X │ │ 3167．7 │
├─────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│未分配利润 │ X │ X │ │ 17950．7│
├─────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│递延税款(借方余额)│ X │ X │ 10401.6 │ │
├─────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│管理费用 │ │ 7680 │ X │ X │
├─────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│所得税 │ 2534．4 │ │ X │ X │
├─────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│年初未分配利润 │ │ 22324．4│ X │ X │
├─────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│提取法定盈余公积 │ 514．6 │ │ X │ X │
├─────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│提取法定公益金 │ 257．3 │ │ X │ X │
└─────────┴──────┴──────┴──────┴──────┘
年初未分配利润调减数=(21440+4824)x85％=22324．4元
四、综合题(本题型共2题，第1题18分，第2题
14分，本题型共32分)
1．[答案]
(一)编制黄山公司对泰山公司长期股权投资相关
的会计分录
1．2001年度
(1)借：长期股权投资一投资成本 800
贷：银行存款 800
(2)借：长期股权投资一股权投资准备 40
贷：资本公积一股权投资准备 40
(3)借：长期股权投资一损益调整 120
贷：投资收益 120
2．2002年度
(1)借：应收股利 40
贷：长期股权投资一损益调整 40
(2)借：银行存款 40
贷：应收股利 40
(3)借：长期股权投资一投资成本 560
贷：银行存款 560
借：长期股权投资一股权投资差额
60[560-(2100+300-100+100+100)x20％]
贷：长期股权投资一投资成本 60
(4)借：长期股权投资一损益调整
200(400x40％+200x20％)
贷：投资收益 200
(5)借：投资收益 6(60/5x6／12)
贷：长期股权投资一股权投资差额 6
3．2003年度
(1)借：应收股利 60(100x60％)
贷：长期股权投资一损益调整 60
(2)借：应收股利 60(100x60％)
贷：长期股权投资一损益调整 60
(3)借：银行存款 120
贷：应收股利 120
(4)借：长期股权投资一损益调整
300(500x60％)
贷：投资收益 300
(5)借：投资收益 12
贷：长期股权投资一股权投资差额 12
(6)借：长期股权投资一股权投资准备
24(40x60％)
贷： 资本公积一股权投资准备 24
4．2004年度
(1)借：应收股利 132(220x60％)
贷：长期股权投资一损益调整 132
(二)编制黄山公司2002年度合并会计报表中与
泰山公司相关的抵销分录
①借：主营业务收A． 500
贷：主营业务成本 300
固定资产原价 200
借：累计折旧 40[200x(4/10)÷2]
贷：管理费用 40
②借：主营业务收入 1000
贷：主营业务成本 1000
借：主营业务成本 90(300x30％)
贷：存货 90
③借：存货跌价准备 60
贷：管理费用 60
④借：股本 2000
资本公积 100
盈余公积 140
未分配利润 360
合并价差 54
贷：长期股权投资 1614(1560+差额54)
少数股东权益 1040
⑤借：年初未分配利润 140(240-100)
投资收益 200
少数股东收益 200
贷：提取盈余公积 80
应付普通股股利 100
未分配利润 360
⑥借：年初未分配利润 36
贷：盈余公积 36
⑦借：提取盈余公积 48
贷：盈余公积 48
(三)编制黄山公司2003年度合并会计报表中与
泰山公司相关的抵销分录
①借：年初未分配利润 90
贷：主营业务成本 90
借：主营业务成本 30
贷：存货 30
②借：存货跌价准备 60
贷：年初未分配利润 60
③借：年初未分配利润 160(200-40)
贷：营业外收 120
管理费用 40
④借：股本 2200
资本公积 140
盈余公积 240
未分配利润 240
合并价差 42
贷：长期股权投资 1734(1692+差额42)
少数股东权益 1128
⑤借：年初未分配利润
260(360-100)(调整后的年初数)
投资收益 300
少数股东收益 200
贷：提取盈余公积 100
应付普通股股利 420
(或分别贷记转作股本的股利200，应付普
通股股利220)
未分配利润 240
⑥借：年初末分配利润 84
贷：盈余公积 84
⑦借：提取盈余公积 60
贷：盈余公积 60
⑧借：管理费用 20
主营业务成本 4O[60x(2/3)]
贷：存货跌价准备 60
2．[答案]
(1)事项(1)、(2)、(4)、(7)、(10)处理正确。事项
(3)、(5)、(6)、(8)、(9)处理不正确。
(2)①事项(3)，按照《企业会计准则—会计政策、
会计估计变更和会计差错更正》的规定，当会计政
策变更和会计估计变更很难区分时，视为会计估
计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处
理。该公司对设备既变更了折旧年限，又变更了
折旧方法，很难区分是属于会计政策变更上一页 [1] [2] [3] [4] 下一页 |
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