(一)在对N公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A注册会计题遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

　　1.N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公避开尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是(　)。

　　A.625000元 B.635000元

　　C.575000元 D.595000元

　　答案：B

　　解析：根据教材中313页的解释：585000＋100000-50000＝635000元

　　评价：题目中所给的是银行对账单余额为585000元，也就是银行的金额，所以我们应该在此基础上加上银行没有入账的金额，即加上银行应该加上、银行应该减去的金额就是银行存款日记账余额，所以是585000＋100000-50000＝635000元。对于“35000、25000”是银行已经作过账了，即在585000中包括了，所以不能再考虑了。(宁孜)

　　2.N公司某，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是(　)。

　　A.重新测试相关的内部控制

　　B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

　　C.审查银行存款日记账的中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

　　D.审查该账户的银行存款余额调节表

　　答案：D

　　解析：对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因肯定是由于未达账项引起的所以对于审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。

　　3.针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是(　)。

　　A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单

　　B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金了纳职责的人员分开

　　C.现金折扣需经过适当审批

　　D.每日盘点现金并与账面余额核对

　　答案：B

　　解析：对于这个考点主要是指的关于货币资金内部控制的问题的，对于这个B来说担任现金日记账的人员不能担任登记总帐的，所以对于该种情况应当是存在需要改进的地方的

　　(二)在对生产型企业K公司2004年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

　　4.某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是( 　)。

　　A.该产品的销售价格与2003年相比有所上升

　　B.该产品的产量与2003年相比有所增加

　　C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升

　　D.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降

　　答案：

　　解析：对于毛利率的公式是收入-成本/收入，对于收入是等于销售量乘以单价，所以对于该种因素中不包含产量的。

　　5.K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下(金额单位：人民币万元)：

　　┌──────┬─────────┬─────────┐

　　│存货项目余额│ 2004年12月31日 │ 2003年12月31日 │

　　├──────┼─────────┼─────────┤

　　│原材料余额　│　　　　7500 　　│　　　　4800 　　│

　　├──────┼─────────┼─────────┤

　　│在产品余额　│　　　　6800 　　│　　　　5300 　　│

　　├──────┼─────────┼─────────┤

　　│产成品余额　│　　13700　　│　　　　12400　　│

　　└──────┴─────────┴─────────┘

　　┌───────┬────────┬─────────┐

　　│　　　　　　　│　　2004年度 　│　　2003年度　　│

　　├───────┼────────┼─────────┤

　　│生产成本发生额│　175000　　│　119000 　　│

　　└───────┴────────┴─────────┘

　　假定不考虑其他因素，K公司2004年度主营业务成本应为(　)。

　　A.169500万元 B.172200万元

　　C.173700万元 D.177800万元

　　答案：B

　　解析：产成品的数额是：5300＋175000-6800＝173500

　　同时对于销售的产品＝12400＋173500-13700＝172200

　　(三)ABC会计师事务所首次接受委托，对J公司2004年度会计报表进行审计。A注册会计师是该项目的外勤审计负责人，在审计过程中，遇到以下与存货项目相关的问题，请代为做出正确的专业判断。

　　6.以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是(　)。

　　A.对于未能对其初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制

　　B.上年度会计报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额

　　C.根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货额并予以确认

　　D.无需专门对期初存货余额发表意见

　　答案：

　　解析：对于如果不能对期初余额进行审计则不应当视为审计范围受到了限制。对于期初余额注册会计师一般无需对于期初余额发表审计意见的，但是要执行适当的审计程序进行审计确认的。

　　7.A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是(　)。

　　A.对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主

　　B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主

　　C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主

　　D.实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法。

　　答案：C

　　解析：见审计教材254页第三段的相关内容。

　　8.以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是(　)。

　　A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

　　B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

　　C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况

　　D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场

　　答案：A

　　解析：对于A来说从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物是关注的真实性的问题的，对于B是指的完整性的程序的，同时对于CD来说做到证实存货的完整性是有帮助的。

　　9.假定接受委托前，J公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是(　)。

　　A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易

　　B.在评估存货内部控制的有效性后，提请J公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易

　　C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请J公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查。

　　D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制

　　答案：D

　　解析：见审计教材259页倒数第2段和第3段的相关内容。而对于D来说直接作为审计范围受到限制是不恰当的，因为对于该种注册会计师应当执行相应的替代程序的。

　　二、多项选择题(本题型共4大题，11小题，每小题1分，共11分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)

　　(一)L注册会计师是M公司2004年度合并会计报表审计的外勤审计负责人，在对报表合并相关事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

　　1.在检查合并会计报表合并基础时，通常应实施的审计程序有(　)。

　　A.检查母、子公司的会计报表决算日、会计期间是否一致

　　B.检查母、子公司所采用的会计政策是否一致

　　C.检查母、子公司所做出的会计估计是否一致

　　D.检查对纳入合并范围的所有子公司的长期股权投资是否均已经采用权益法核算

　　答案：ABD

　　解析：见审计教材334页中的第1段，第2段，第3段的内容。

　　2.M公司对2004年度合并会计报表的合并范围做了以下处理，其中，正确的有(　)。

　　A.某子公司2004年已经资不抵债但仍持续经营，因此，将其纳入合并范围

　　B.M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只将该子公司2004年1月至5月有相关收入、成本和利润纳入合并会计报表

　　C.某子公司于2004年12月因排污严重超标而被政府有关部门勒令关闭，因此，未将其纳入合并范围

　　D.某境外子公司因所在国自2004年下半年起实施外汇管制，使得M公司无法从该子公司调度资金，因此，未将其纳入合并范围

　　答案：ABCD

　　解析：见会计教材中的关于合并会计报表的内容。

　　3.L注册会计师计划复核合并会计报表工作底表各项数据的勾稽关系。在通常情况下，下列勾稽关系中正确的有(　)。

　　A.少数股东权益=子公司所有者权益×少数股东所持股权比例

　　B.合并长期股权投资=母公司长期股权投资-对未纳入合并范围子公司的长期股权投资

　　C.少数股东损益=子公司净利润×少数股东所持股权比例

　　D.合并投资收益=母公司和子公司投资收益-按权益法确认的对未纳入合并范围的子公司的投资收益

　　答案：AC

　　解析：对于BD应当是合并长期股权投资=母公司长期股权投资-对纳入合并范围子公司的长期股权投资母公司和子公司投资收益-按权益法确认的对纳入合并范围的子公司的投资收益

　　三、判断题(本题型共2大题，6小题，每小题1.5分，共9分。每小题判断正确的得1.5分；每小题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。)

　　(二)A注册会计师负责审核L公司为申请发行公司债券而编制的2005年度盈利预测。假定不考虑其他因素的影响，请依据《独立审计实务公告第4号盈利预测审核》，判断A注册会计师针对下列情况进行审核的内容及得出的相关审核结论是否正确。

　　4.在L公司编制的盈利预测中，2005年度某产品的销售毛利率较2004年度有大幅度提高。原因是：L公司拟使用国产原材料替代以前使用的进口材料，国产原材料的价格仅国进口材料价格的一半。A注册会计师在对L公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L公司关于该产品销售手利率大幅度提高的假设是不合理的。 ( )

　　答案：正确

　　解析：对于盈利预测审核的意见应当是消极的保证。

　　5.在L公司编制的盈利预测中，2005年度的营业费用较2004年度下降250万元。原因是：预计在债券募集资金到位后，L公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自2005年8月起不再支付仓库租赁费用。2004年度L公司支付上述仓库的租赁费用为600万元。A注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L公司关于营业

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