公允价值在会计计量中的运用

摘 要 ：2006年,财政部新颁布了会计准则,与以往的会计准则相比,新会计准则在内容上存在很多变化,公允价值的广泛加入就是其中之一.在新会计准则中,大量引用公允价值的内容成为了该体系的亮点,本文通过对公允价值在会计计量以及上市公司中的实际运用情况的分析,同时深入浅出地剖析了公允价值在运用中存在的问题,并在文章最后提出了解决这些问题和有效发挥公允价值作用的解决策略.

关 键 词 ：公允价值,会计计量,运用,问题,对策措施

作为国际会计行业中一个具有挑战性的热点问题,公允价值在新颁布的会计准则体系中占有非常重要的位置,财政部此项政策的发布,既适用会计计量的发展趋势,也符合我国经济发展的客观需求.实现公允价值在会计计量中的有效运用,不仅让会计信息更加真实准确,同时也推动了我国经济的发展,全面保护各方的合法利益.

一、公允价值的特征和优势

(一)什么是公允价值

公允价值是一种会计计量方法,也被称之为公允,在这种计量方式下,公司资产和负债是通过相对公平的原则进行交易的,而交易双方也同意通过这种资产交换或债务偿还的方式来交易.

(二)公允价值具备的特征

通常说来,公允价值一般具有三点特征,分别是公平性、复杂性和动态性.第一,交易的双方是在自愿的前提下进行的,而且双方原本没有任何关系,公平交易都是在熟悉对方基本情况之后进行的,因此双方所掌握的信息和进行的交易是公平的,对等的.第二,公允价值具有复杂的计算方式和过程,在计量资产或负债的时候,必须要有一定的原始数据信息作为基础,才能使用公允价值计量,同时要依靠交易市场或估值等会计手段辅助计量,因此它具有复杂性.第三,公允价值的计量是一个动态的过程,在每一个会计期末都会根据实际情况来对之前的数据进行修订,因此在不同的会计计量点上,公允价值反映出的数据信息都不尽相同,因此它具有动态性的特征.

(三)公允价值的优势

一是通过公允价值可以体现出我国经济的发展情况.在目前市场经济飞速发展时期,特别是最近几年来金融产业的不断发展以及金融附属产品的不断涌现,公允价值对金融衍生工具进行计量,然后将相关结果及时反馈为对企业有利用价值的信息.二是公允价值的运用会让会计收益更加具有真实性和全面性.经济效益包含有没有交易与实现的资产价值转化的收益和会计收益.公允价值会让这些收益更加真实全面.三是会计配比原则的要求与公允价值相符合.公司在进行会计核算时,把收入和成本进行配比,然后在一个会计期中对收入成本进行一一确认,这称之为会计配比原则.目前的收益计量中,虽然收入是按照公允价值来计量的,但成本和费用却依旧按照以往的方式来计量,因此在企业的收益中就产生了差距.如果把成本收入和费用都使用公允价值计量,就可以消除这种差距,更加准确地反映出公司的经营和偿还能力,也与会计计量原则相符合.

二、公允价值在上市公司中的运用

公允价值的新准则体现在很多方面,对于上市公司的运用来说,更多地体现在了金融资产、资产减值、债务重组和投资性房地产等各项业务中,下文对会计新准则中公允价值在上市公司中的运用情况作了简要的阐述.

(一)金融资产中的应用情况

新出台的会计准则中规定,金融资产应该在第一次确认时划分为四类,即以公允价值计量而其变动算为当前损益的资产,持有至到期投资,贷款和其他应收款项,可出售的金融资产.在对持有至到期投资、贷款和应收款项进行计量时,应采用实际利率,按照摊余成本计量,在资产负债表中将交易的金融资产的公允价值纳入变动损益的内容,将可供出售的金融资产的公允价值波动纳入其他资本公积科目,在终止确认该金融资产时把原本纳入资本公积的公允价值波动转出,纳入投资收益.

(二)债务重组中的应用情况

新准则中规定,在进行债务偿还时债务人需要将重组债务的账面价值和实际支付金额间的差值,纳入当期损益；非方式偿还债务,应该把账面价值和转让的非资产的公允价值的差额纳入当期损益；债务转化为资本的情况,债务人要把债权人放弃的股份总额确认为实收资本（股本）,股份的公允价值总额与股份的公允价值总额的差异纳入当期损益.发生财务困难时,没有偿还能力的公司在债权人让步后,将得到全部或者部分的债务豁免.

(三)资产减值中的应用情况

新会计准则中,公允价值在资产减值的会计准则中被大量使用,其中对商誉的减值处理上,涉及到在把商誉的账面价值分摊到相关资产组时,要依照资产组的实际账面价值于资产组账面价值总额中所占的比例来进行分摊.在资产减值中引入公允价值的计量方式,提高了资产减值的会计信息的决策相关性,有效防止了由于计提资产减值准备不实而带来的不利影响.

三、公允价值在运用中存在的问题

（一）公允价值的定义和计量方式在资产评估与财务工作中是不完全一致的.在国际会计准则中,公允价值指的是：某项资产在正常交易时,交易双方在熟悉情况的前提下进行金额的交换,而会计中对公允价值的定义是作为一种资产计价标准,它仅仅反应了经营中企业资产的价值.从资产评估的方面来说,它是一种具有合理性的评估价值,是对当事人资产状况和资产面临市场条件的评估,评估人员可以根据被评估的资产的实际情况和当前所面临的各方条件来进行合理的估计.公允价值作为资产评估工作中的一项价值目标,同时也是行为目标,它主要是发挥明确资产评估的行为目标的作用,相比于会计资产计价中的公允价值来说,它的内涵要宽泛得多.而出现这种资产评估和财务对公允价值的计量不一致的情况,造成了公允价值在资产评估的实际运用中很难发挥出有效作用.

（二）未来流量折现法中的参数变化较大.不同期限的资金流用特殊的利率推算到现值,这种方法被称为未来流量折现法,我们可以通过该办法的定义得出,这种方法通俗易懂,算法也很简单,但是因为其中需要的一些变量的确定方法具有很大的不确定性,造成了此办法在实际的运作中有比较大的困难.总结下来,导致这些差异存在的因素主要有以下几个方面：对未来流的估计、流的金额和实践产生的各种变动的预期、无风险利率表现的货币时间价值、包含于资产与负债中的不确定因素.由于这四个因素的影响会对折现法中的估计参数造成一定程度上的变动,因此出现较大的差异.