本站原创【摘 要】随着资本市场的发展、股权分散程度的提高,进行会计目标调整,进而改革其计量体系非常必要.资本市场越发达,社会对财务信息决策有用性的要求越高,公允价值也越受重视.同时,公允价值也反映了计量属性的多元化趋势,也填补了历史成本无法客观反映的领域的空缺.公允价值由于高度的相关性,越来越受到相关方面的青睐,在20世纪90年代得到长足发展.
【关 键 词 】公允价值；计量属性；会计准则
一、引言
会计计量处于会计系统运行的中心,是会计理论和方法的核心内容.财务会计的许多理论和方法都是围绕会计计量展开讨论的.财务会计理论的改革也一直是以会计计量为中心的.会计理论的变革实质上就是试图改变传统会计理论强调成本的状况,代之以价值为中心的符合逻辑的结构.财务报告目标的革新带来了对会计计量理论做相应变革的客观需求.历史成本计量是所有会计计量方法中最具可靠性的,而更具相关性的价值计量将取代其成为会计计量的中心,无疑是可靠性与相关性权衡的结果.历史成本会计强调数据的精确性和可验证性,通常记录原始的购写价就足以满足需求.历史成本原则符合受托责任观而与决策有用观相背离.在财务报告目标定位于决策有用观时,历史成本会计的缺陷就非常明显.
公允价值计量体现了财务报告目标转变的这一要求.可以说,资本市场的发展、股权分散程度的提高是推动会计目标调整,进而改革其计量体系的最根本因素.资本市场越发达,社会对财务信息决策有用性的要求越高,公允价值也越受重视.
二、公允价值的计量属性
我国的企业会计准则将公允价值定义为,在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额.这一定义与IASB目前的定义基本相同.目前IASB的公允价值定义为,在公平交易中熟悉交易情况的有意愿的各方交换资产、清偿债务和被授予的权益工具可以被交换的金额.这两个公允价值定义很类似,都强调了公允价值是在公平交易中产生的,是基于市场的.但是,它们都没有明确主体是在购写抑或出售资产；债务清偿的指向也不明确,从定义上看,公允价值不是针对债权人,而是针对熟悉交易情况的有意愿的各方；没有明确说明交换或清偿是否发生在计量日抑或别的日期.
1.公允价值成为计量体系中的第五种计量属性.葛家澍（2001）认为,作为一项计量属性必须能够用于交易或事项的初始计量,但AC5指出,历史成本计量属性主要用于初次确认和以后各期的摊销或分配；现行成本、现行市价和可实现净值三种属性主要用于初次确认时的计量和以后各期的新起点计量；而现值计量属性主要是作为一种摊销方法,在某项资产或负债得到确认并按照历史成本、现行成本或现行市价进行计量后可被应用.
2.公允价值是与现有计量属性并列的新计量属性.我国2006年颁布的《企业会计准则———基本准则》中规定,会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值.可以看出,我国将公允价值作为与历史成本、重置成本、可变现净值、现值并列的计量属性,认为公允价值是独立的计量属性,与其他计量属性共同组成我国会计计量属性体系.
3.公允价值是全新的复合型计量属性.美国财务会计准则委员会在其财务会计概念公告中明确指出,第5辑概念公告没有使用公允价值这一术语,但概念公告描述的某些计量属性,可能与公允价值是一致的.在初始确认时如果没有相反的证据,则支付或收到的或等价物通常被检测定为接近公允价值,现行成本和现行市价都在公允价值定义的范围内.由此可见,公允价值并不是与历史成本相对立的概念.只要同时符合定义、可计量性、相关性和可靠性这四条标准的已有计量属性都可以是公允价值.
三、对公允价值及其在新准则中应用的评述
1．公允价值计量具有的优越性.谢诗芬和戴子礼认为,公允价值有深厚的十大理论基础,它符合经济收益概念、全面收益概念、流量制和市场会计检测设、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑.对于相关性和配比性,与以历史成本计价相比,公允价值的最大优势就是相关性和配比性,历史成本主要是针对过去,而不是面向未来,而且同市场的变化也毫无关系；但是公允价值着眼于现在和未来,是一种面向未来的计量属性,能真实地反映出资产给企业带来的经济利益,更准确地反映了企业的经营能力、偿债能力.更能反映真实财务状况和决策有用性,比如衍生金融工具,采用公允价值计量能使其在表内反映,这让财务报表使用者对企业真实财务状况有更好的理解,也容易评价企业通过使用衍生工具进行风险管理的有效性.
2．公允价值计量存在的困惑与不足.徐培红认为：1）信息质量的可靠性难以保证.相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量,公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息,但因其具有不确定性、变动性,因此难以满足会计信息可靠性的质量要求.2）公允价值计量的实际操作难度大.有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供参考的,未来流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的,在计量的操作上往往面临着很大困难.3）公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性.在公允价值的计量模式下,经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化,都会引起企业财务报表的波动,甚至可能误导财务报表使用者.
梅强调,我国之所以避免使用“公允价值”,是由于目前我国在运用公允价值时存在两个问题：一是我国市场经济虽然有了较大发展,但在很多情况下,资产的公允价值难以取得,会计准则要求运用公允价值进行会计核算,就会影响会计核算的可靠性和准确性；二是关联交易影响了的公允性,尤其是在上市公司与其母公司进行资产交换时.我国会计准则适度谨慎地运用了公允价值计量,对适用公允价值的条件规定比较严格.
【参考文献】
［1］葛家澍.关于公允价值会计的研究——面向财务会计的本质特征[J].会计研究,2009（5）.
［2］任世驰,李继阳.公允价值与当代会计理论反思[J].会计研究,2010（4）.