关于我国企业内部控制的

摘 要 ：目前．我国对企业内部控制的研究和实践正处于探索阶段,对内部控制的重要性认识不足.而强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段,在国际上对企业内部控制理论的研究已日渐成熟.文章从分析我国企业内部控制的现状出发.阐述目前我国企业内部控制存在的问题,对内部控制失效的原因进行了分析.研究建立健全我国企业内部控制的对策.

关 键 词 ：内部控制 现状 原因 对策

中图分类号：F270

文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2011)03-259-02

近年来,会计信息失真的情况愈演愈烈,在世界范围.重大会计信息失真现象也呈上升趋势.如“巴林银行”、“安然事件”等.这一系列公司财务丑闻及国内以银广夏、郑百文为代表的上市公司会计作检测事件引起了我国学界对内部控制问题研究的重视.在我国.内部控制的理论和实践也得到了空前的发展.

一、我国企业内部控制现状

尽管我国在内部控制规范建设上做出了一定的努力并取得了一定的成果,从制度源头上为企业内部会计控制的建设提供了保障,对企业会计信息质量的改善起到了积极作用.但是存在的问题仍不客忽视.我国目前企业内部控制普遍薄弱,尚处于内部控制发展过程中的初级阶段,在其内部控制工作中还存在经营效率不佳；会计信息质量不高；支出失控,潜在亏损增加：违法违纪现象时常发生等问题.

1．企业内控制度制定环节存在不足.目前.有相当一部分企业管理者对内部会计控制认识不足,对内部会计控制的建设持冷漠态度,以传统经验代替规范化管理措施和手段,根本没有建立内部控制制度.不论是雏持传统的经营管理方式.还是片面以改革取代控制的观念．对企业的发展都是不利的,这些认识上的偏差都将阻碍着内控的发展和完善.有些企业虽有建立.但在内控制度的制定环节,还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制.在当前常见的企业分口管理制度下,企业内部的管理形成条块分割,这样的内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节,没有覆盖到所有的部门和岗位,未能实现立体交叉、多角度、奎方位的风险预防监控.内部控制建设不成体系,步入了内控建设的另一个误区.

2．法人治理结构不完善,内控组织虚位.规范的公司法人治理结构,关键要看董事会能否充分发挥作用.但在我国现阶段,公司的法人治理结构不够完善.甚至是有彤无实.有不少国有企业在改革过程中,一味地“放权让利”,致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会.董事会成员和经理成员高度重叠,致使企业权责不清．加强内部控制的受益主体模糊.这种责权不分的公司治理结构.导致所有者对经营者不能实施控制.作为代表公司股东的控制主体――董事会也就彤同虚设.同时.很多公司要么没有内部审计机构,要么建立的内部审计机构不能发挥有效的监督作用.

3．风险意识差.内部压力不足.由于社会经济环境的变化,企业间竞争越来越激烈．企业经营风险不断提高,然而,从我国企业的现状来看,企业的风险意识并没有提到应有的高度,还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上,没有形成风险意识,更缺乏有效的风险管理机制.

4．会计人员素质有限.一方面,有些会计人员专业知识水平不高,缺乏应有的辨别能力和分析判断能力.无法适应内部会计控制所需的知识层次,影响内部控制制度的实施；另一方面,部分会计人员虽具有足够的专业技术水平,但出于个人利益驱动无视会计职业道德,对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见,对发现的内部会计控制的漏洞,不仅没有主动提出建议对制度加以完善,反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动.会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求,制约了企业内部控制的建设.使内部控制流于形式.

二、企业内部控制失效的成因

1．内部控制理论研究的基础薄弱.任何实践都需要相应的理论为之指导.然而从现有的研究看.对于内部控制的理论研究存在封闭化、理论贫困化的状况.这与内部控荆的本质要求以及实践作用很不相称.20世纪90年代.美国著名的COSO报告提出了内部控制整体架构理论.指出内部控制主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成.这是目前国际上比较流行的内部控制理论.但是我国在会计规范、独立审计准则中尚未接受这一观点.

2．企业风险意识不强.在计划经济时代,国家计划规避了市场风险.而市场经济风险处处存在,许多企业仍然是计划经济决策方式,对市场风险没有充分认识,没有相应的内部控制机制,只凭管理者的感觉盲目决策.造成大量的失败例子.眷都集团、广东国投、东北华联等不胜枚举的案例都是这方面的充分证明.

3．没有形成良好的控制环境.全国没有形成统一的内部控制概念,而政出多门不利于企业内部控制的建设.大部分企业没有自已良好的企业文化.企业内部控制体制不顺,有相当一部分企业没有建立内控机构.已建立的部分机构多数处于被控制对象的领导之下.不能充分发挥应有的作用.没有建立有效的内部控制激励机制,大部分内控制度流于形式.

三、关于完善企业内部控制的措施

1．完善公司法人治理结构.完善公司法人治理结构只要规范避作,必然带来制衡和监督约束的功能.而我国目前的法人治理机构往往徒有虚名.要想解决这些问题,必须理顺现有管理体制．推行独立董事制度．独立董事作为董事套重要成员,担负着公司战略规划与决策的重任.

2．加强内部控制的监督与评审.评审与监督是经营管理部门对内控的管理监督、内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称.要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好．内部控制过程就必须被施以恰当的监督.监督评审可以是持续性的或分别单独的,也可以是两者结合起来的.主要应关注监督评审程序的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等.

3．进行全面的风险评估.控制环境中包括的要素很多,但考虑成本效益原则,需要对那些会影响有关控制目标实现的要素的风险程度进行合理的评估,时那些风险水平较高的可控因素实施控制,按以程进行评估：工作目标一风险评估一控制风险的措施.以工作目标为风险评估的起点,找出控制环境诸要素中可能导致工作目标不能如期实现的关键控制点,通过对其风险程度的评估,并采用科学控制风险的措施,积极有效地加以控制.从而保证其工作目标的实现.

4．提高相关人员的素质和制度监督意识.在实施内部控制中,保证各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质和能力.从而提高业务工作的质量.同时,要形成对经济业务活动的动态监控机制,在企业经营活动的各个环节,相关人员都要步步跟踪,监督到位.对于违反控制规定的行为.都要及时纠正.

5．认真贯彻执行企业内部控制制度.各企业是内部控制制度的执行者和受益者.在国家制定的统一的控制制度的基础上．结合本企业的特点,建立健全与其经营管理相适应的内部控制制度.并将内部控制制度的先进管理理论和规定贯穿到内部管理的各个环节和每住员工.企业领导以身作则.身体力行．模范地遵守内控制度并发挥其组织领导作用.会计师事务所、审计事务所要积极开展内部控制制度的咨询业务.为企业建立和应用内部控制制度提供人力、技术等方面的支持.财政部门应依法推动企业内部控制制度的建设.定期监督检查.为内部控制制度的实施创造良好的环境.

经济全球化的形成,我国将面对更加激烈的市场竞争,现代企业在建立健全内部控制时,既不能闭门造车,也不能生搬硬套,在保证企业经济效益最大化的前提下,从分析自身的控制环境开始.真正建立一套适合现代企业发展的内部控制制度,从而更加有利于我国企业在未来激烈的竞争中求得生存发展.