往来应收款项实质

摘 要 ：往来账项核算内容的广泛性使得通过会计报表很难发现其背后的实质,本文通过分析往来核算的各类内容,剖析往来核算背后值得关注的实质,划分不同类往来核算的界线,正确认识企业的财务状况.

关 键 词 ：应收款项 实质分析

在如今产品大多出现写方市场、企业经济业务活动的多样化情况下,企业日常经营及管理活动中必然会产生大量的应收往来.作为企业流动资产的往来应收款项反映在资产负债表的资产方,用来核算企业往来应收内容的项目主要有七个,分别为：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款和其他应收款.应收票据因为有票据实物或背书转让、支付记录基本能反映该项业务往来的实质；在长期的工作实践中,还存在着大量形式上表现为往来,实质内容却为非往来性质的经济业务,如成本性质的往来、费用性质的往来、短期投资性质的往来、挪用侵占性质的往来、收入隐藏性质往来等,这种利用往来形式核算掩盖非往来实质的行为,扭曲了企业的财务状况,误导了投资者及其他报表使用人.

一、成本性质的往来

成本性往来大多发生于采购业务中,导致企业虚增资产,虚增当期利润.

预付采购货款后,实物收到并且进入生产制造程序,成本形态已经发生,但由于没有及时入库手续,生产过程未反映该项成本,待产品生产过程结束实现销售,结转成本自然不反映该项采购货物的成本,导致虚增了当期利润,由于会计基础工作不规范,以至于长期挂账而不处理,一方面作为资产反映的“预付账款”其实为虚挂,而实现的销售利润因未计该项货物的成本而虚增.

二、费用性质的往来

费用性质的往来大多发生于委托加工或备用金支出上,以及经办费用支出的管理部门,同样导致企业虚增资产,虚增当期利润.

委托加工物资因缺乏规范的合同及物流程序,支付的加工费久拖不结,从而使委外加工的成品部件成本反映不实,或预付的加工费用久拖未结,从而使该部分往来其实为虚挂.

日常生产或非生产性费用支出大多采取先借用备用金方式,因经办人迟迟不报账核销或是人为推迟报账核销时间,长期挂账,使得该部分往来长期虚挂,其实是已经实现的费用,导致虚增了当期利润,虚增了当期资产.

为了隐藏利润,期末便采用签订一些技术改造合同、技术怎么写作合同或者法律顾问合同等虚检测合同,提前确认相关费用,从而达到减少利润的目的,侵蚀国家税收.

三、短期投资性质的往来

由于企业内部治理结构的逐步规范及内部控制体系建设的逐步完善,一些企业利用往来掩盖其实施短期投资的实质,从而隐藏巨大风险,即先捏造借款事由,通过第三方转至短期投资专户,报告期末盈利转回,盈利则转为企业或小团体的小金库,亏损则不反映,在企业账面表现为应收往来,掩盖了实质上的亏损,风险莫测.

四、挪用侵占性质的往来

顾名思义,利用往来的表象来掩盖其挪用侵占企业资产的实质,这些大多发生在企业高管及经常性具体业务的人员,如企业高管捏造虚检测合同,为自己的亲朋好友拆借企业资金；不断发生的采购员挪用采购资金、销售人员截留收款资金都属于此类,这些行为直接侵蚀了企业利益,并给企业的资产管理带来风险.

五、收入隐藏性质的往来

这种行为大多发生在目标业绩考核的组织,他们违背收入确认的会计准则规定,以合同或其实就是检测合同来确认收入,以达到粉饰会计报表,获得政府政策支持或上市监管的相关要求.

针对以上往来核算背后的实质,而一般审计程序很难发现,目前针对往来款项的审计的主要实质性测试手段是函证及替代审计程序,且审计质量完全依赖审计人员的专业技术水平及丰富的实战经验.企业自身的资产管理中对应收往来账款的管控对确保企业资产的安全、降低资产风险尤其重要.

（1）规范会计基础工作,强调会计反映的及时性,无论是物流程序或资金流程序均以信息流的不同方式在账面得以及时、全面、准确地反映,有效控制成本性质的往来的发生,正确反映产品成本.

（2）充分利用信息化手段,确保生产经营活动与财务一体化管控,使各经营环节的流程衔接,防止人为中断,堵截人为操作空间.

（3）加强内部控制,明确导致往来发生的相关工作部门或岗位的职责、权限,坚持不相容职务的分离控制,辅之内部稽核、内部审计程序的实施,防止个人或关键岗位人员对往来账款的操控.

（4）注重决算前的财产清查工作,严格对内外部往来款项的清查、核对,并记录和保存清查核对资料,财务部门、审计部门辅之监督.

（5）加强日常盘点工作,并落实盘点责任制,及时发现发生在存货、银行存款等方面的往来悬账,及时清理.

（6）加大考核力度,尤其是经营目标责任制考核范围的所属部门,更应注重对其经营成果的确认,对成本、费用性往来等影响损益的往来项目未经确认的不予确认其经营绩效.

（7）注重分析产品成本、毛利,显异常情况要一追到底.能够反映引起结果的原因.

（8）充分借助外部审计力量、谈空说有配合外部审计工作,及时发现挪用侵占性、短期投资性往来,防范企业资产风险,确保企业资产的安全.

（9）加强往来账期核算和报告,重点关注一年及一年以上往来款项,控制舞弊行为发生.

（10）充分利用会计报表附注等非报表手段,及时披露往来实质内容,重大事项及时报告公司董事会、监事会及管理层.