本站原创摘 要：内部控制是行政事业单位管理的重要组成部分,也是业务活动赖以顺利进行的基础.建立健全有效的内部控制制度对现代行政事业单位来说至关重要.但目前行政事业单位内部控制现状不容乐观,暴露出诸多问题.长期以来,相当一部分单位在实施内部控制制度时流于形式,尤其是行政事业单位更是问题不少,内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露,各种经济犯罪屡见不鲜.主要对行政事业单位内部控制实施的难点与对策进行研究.
关 键 词 ：行政事业单位；内部控制；内部会计控制
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）33-0174-02
收稿日期：2013-06-19
作者简介：曾梅（1973-）,女,广西南宁人,会计师,从事行政事业单位财务管理与内部控制研究.
一、当前中国行政事业单位内部控制实施的难点
1.一些单位经费开支无章可循或有章不循.行政事业单位的经费支出普遍缺乏明确的开支标准,特别是招待费、办公费、会议费、培训费等；有些制定了开支标准的,却不认真执行,仍采用实报实销方式；一些较大开支,事前不做计划和申请,开支后只要有经手人、证明人、审核人签字,财务部门就给予报销,这是公款消费严重超支的重要原因.
2.内控意识淡薄.一是没有形成以制度管事,以制度管人的意识,单位领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位,单位职工也习惯于主要领导讲了算的工作方式.二是很多行政事业单位只重视本单位的事业发展,轻内部管理,认为只要完成目标任务就行了,至于内部管理的好坏则是次要的,以致岗位设置不是从内控制度的要求出发；有的认为内部控制只是财务部门的事情,与其他部门无关.
3.不相容职务均由一人担任.由于不少行政事业单位受编制限制,人员紧张,岗位安排不尽合理,许多单位存在一人多岗、不相容岗位现象.决策人、经办人、审核人、记账人员都没有完全分离并相互制约,出纳兼审核、采购兼保管的现象比较普遍,极易出现贪污挪用行为.
4.监督约束作用不够明显.目前,很多行政事业单位内部审计机构形同虚设,有的单位甚至没有审计机构.在设立内审机构的单位审计机构领导和人员均是单位领导任命,其上下级隶属关系、经济利益均受到单位领导制约,这样势必造成外部监督机制弱化,使内部控制作用难以有效发挥.
二、完善行政事业单位内部控制实施的对策
1.健全行政事业单位内部控制制度.行政事业单位财会工作和内部控制工作需要一套科学合理的制度体系来支持和保证.由于行政事业单位在经费管理体制上的特殊性,其内部控制自然也有其特殊性.如收支两条线管理、政府采购、部门预算、会计集中核算、国库单一账户体系等,都要求建立一套适合其特点的内部控制制度.在现有行政事业单位会计管理制度的基础上,制定一套切实可行的内部控制制度,加强对单位薄弱环节和重要岗位的控制,权责清晰,做到制度管人,责任到人,形成一个相对完整的内部控制制度体系,使各行政事业单位在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循,充分发挥内部控制制度的作用.
2.加强内部会计控制,防范经济犯罪风险.根据不断变化的环境,贯彻相互牵制制约和协调原则,适时修改有关内部控制制度,建立完整与规范的内部控制机制,保证财务的真实性,规避财务风险,促进决策的程序化、规范化与科学化.在构建内部控制体系的同时,要注重建立一支思想和业务素质双过硬的会计队伍,才能有效地规避经济犯罪的风险.（1）加强财务制度建设,建立有效的支出约束机制.建立综合性的管理制度,如加强经费管理制度、财务人员岗位职责等.建立单项的管理制度,如加强办公费、费、邮资费等管理制度.相关性的管理制度,如接待制度、车辆管理制度等.这样,从单位内建立起有效的支出约束机制,做到有章可循,并且严格按制度办事,以堵塞漏洞,节约资金,防止经费支出中的“跑、冒、滴、漏”,最大限度地提高各项资金的使用效益.（2）强化开支计划性,合理安排项目经费.首先确保人员经费开支,其次保证必要的办公经费需要,然后再按照轻重缓急安排其他项目的开支.计划制订后,还必须严格执行,防止前紧后松或前松后紧的现象,保证计划的有效性.（3）严格经费支出管理,杜绝挥霍浪费现象.建立严格的经费开支审批制度.对于每项开支,都必须严格按规定的权限审批后方可报销.制定严格的经费开支报销程序.每一笔开支都必须取得合法有效的票据,并附有关批件,由经办人员负责签字,财务人员审核,领导审批后才能予以报销.统筹安排使用各项经费.加强经费开支的事前监督.
3.健全预算管理体制,防范连带和潜在的财务风险.要根据《预算法》的要求,在预算的编制、执行、调整、审批、监督和管理权限上严格规定内部控制程序,建立科学的预算管理体制,强化预算的刚性,将连带和潜在风险降到最低,增强财政资金使用的有效性.对一些单位领导随意任用会计人员,及或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任.只有客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚,才能激励和促进推行内部控制制度的有关部门及员工尽心尽责地做好内部控制工作.
4.加强对实物资产控制.实物资产是行政事业单位财产的重要组成部分.一方面要按照不相容职务相分离的原则,建立完善的实物财产采购、验收、入库、领用、计量、维修的岗位责任制；另一方面要建立实物资产的安全、科学管理制度和严格的财产清查制度,明确财产清查的范围、期限、组织程序,以完善事业单位的经营管理,保护各项财产的安全与完整,而且能够通过定期或不定期的清查,发现财产物质的盈亏、毁损与报废情况,及时查明原因,按照规定的权限和程序进行处理.
5.加强监督审计监督.加强内部审计监督和考核行政事业单位要提高内部审计机构层次,强化其权威性和独立性.对内部单位定期进行各项审计,并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价,发现问题及时纠正,做到财务制度健全、会计核算合规.设立独立的内部审计机构,是搞好内部审计的基本保证.在机构设置上应抛开任何人为阻碍因素,坚持内审部门与其他职能部门相对独立,绝不能有行政隶属关系.而且内审负责人直接由本单位主要负责人领导,对本单位主要领导负责并报告工作,独立行使内部审计职能,坚决反对任何部门领导对其工作加以干涉.