本站原创电力企业属于我国经济的基础行业,影响着我国经济发展、人民生活的方方面面,在计划经济时代我国电力企业实行政企合一的管理模式,是高度垄断企业,缺乏风险管理意识、市场竞争意识和盈利意识,随着我国加入WTO和电力工业的体制改革,给我国电力企业带来了空前的发展机遇和严峻的挑战.我国电力企业在市场经济改革不断深入、电力市场逐渐对外开放的经济环境中如何提升自身的竞争力和盈利能力、建立健全、有效的内部控制制度成为电力企业完善管理制度的重要议题.
一、目前我国电力企业内部控制存在的主要问题有：
第一,风险管理和内部控制意识淡薄.由于企业风险管理和内部控制并不能在短时间内快速的给公司带来直观的经济效益,很多企业领导和企业员工都认为风险管理和内部控制可有可无,只要按照生产计划完成生产任务就好了,这直接导致企业员工对风险管理和内部控制的认识不足,从而忽略对内部控制制度的建立和实施.根据统计,约40%的电力企业没有按照国家规定的《内部会计控制规范》建立健全内部会计控制制度,个别企业虽然制定了较为全面的控制制度,但也只是为了应付各项检查,使内部控制制度流于形式,缺乏应有的严肃性和原则性.随着社会环境和市场改革的不断变化,同行业不同企业之间的竞争日益激烈,缺乏内控控制和全面风险管理意识已经成为成为阻碍电力企业提高管理能力和内部控制建设的制约因素,也成为电力企业良性循环发展的“瓶径”.
第二,内部控制体系制度不完善.目前,我国大多是电力企业大部分执行的是通用的企业内部控制制度,还没有形成类似COSO报告建立权威内部控制标准体系,对目前现有的内部控制制度也只是流于形式的纸档文件,没有将内部控制与企业全面风险管理有机的结合起来,在日益激烈的市场竞争中,企业对面临的市场风险意识淡薄,对现有的内部控制也没有严谨执行,这导致内部控制失去了原有的作用.
内部控制作为管理者实现管理目标而建立的规则、制度以及实施程序,与公司的有效治理和管理是密不可分的,内部控制室是企业管理的监控系统,我国电力企业虽然建立了现代企业制度和公司监控制度,但是监事会的监控作用不明显,企业不能从根本上建立符合企业发展的内部控制制度,企业内部的审计机构也没有发挥应有的作用,由于公司治理机制不完善导致缺乏有效的内部控制措施,增加了公司的运营成本.
第三,费用支出管控不严,国有资产流失较多.某些电力企业为了促进其企业竞争力和提高市场占有率,允许部门经理开支一定比例的业务费用,但是对这些业务费用的适用范围没有明确的规定和使用权限,也没有进行严格的预算控制和监督管理,导致有些部门经理使用经费时铺张浪费,增加企业的运行成本,造成不必要的浪费；有些企业由于内控管理薄弱,物资购销制度松弛,存货采购、验收、管理、运输、付款等职责没有进行分离,存货管理和发出也不能严格按照规定手续,导致出现呆滞料、滞销品等,致使大量物品的浪费和亏损,再由于经济往来中的审查制度不完善不齐全,造成了大量国有资产的流失.
第四,会计信息失真.目前我国电力企业中会计信息失真主要表现在会计核算工作不规范,由于有些企业内部缺乏健全的内部财务制度,会计核算工作无章可循,导致工作不规范,账目混乱,造成会计信息不能真实的反应企业的生产经营成果.账务之间长时间不核对,固定资产和存货的长期不按规定定期盘点,致使企业财务管理基础混乱,基础会计信息失真.二是做“账外账”,个别企业为了小集团和个别利益群体做“账外账”或者做检测账,私设“小金库”等,截留或者隐瞒各种收入,化公为私,导致企业有些自己外流,还有些是迫于压力做检测账,有些企业负责人在看了财务本门制定的财务报表后发现与原始的计划差距很大,就要求财务部门做技术处理加以调整,造成企业利润数据失真.
第五,激励约束机制不完善.激励约束机制不健全是我国电力企业内部控制的薄弱环节,很多企业虽然制定了内部控制制度,但是却没有专人去认真的考核、检查和执行,而只是走过程,所以内部控制的效果不明显,不能发挥它应有的作用.
二、我国电力企业内部控制存在问题的原因分析
针对我国电力企业内部控制中存在的上述问题,其主要原因有如下三个方面：
第一,缺乏对员工的内部控制意识的培训,我国电力企业属于垄断行业,随着我国市场经济的发展,电力企业规模和电力企业员工规模也迅速扩大,但企业对员工的管理技能培训、内部控制管理思想培训却相对较少,尤其是对企业会计队伍的业务培训没有跟上企业发展的需求,有些培训也只是流于形式,没有实际的培训效果,另外由于有些会计从业人员只是依靠关系进入企业,根本不具备会计从业资格证书,只是凭领导意志和个人意识办事,对会计规章、法律、准则、制度缺乏了解,无视公司规定和财经纪律,弄虚作检测,造成会计信息失真,财务报表失真等问题.
第二,缺乏有效的外部监督,为了加强对企业的监督,我国已经形成了政府监督、社会监督等监督体系,然而由于各种监督的功能交叉及标准不统一,加上管理分散、没有统一的沟通平台,缺乏信息交流,没有形成有效的外部监督合力.二是各种监督机构没有设定同意的目标和标准,有的甚至是以平衡预算和创收为目的,监督弱化问题严重,三是不规范的业务竞争环境,致使有些会计师事务所监督效用降低,使得“经济“的作用没有发挥出来.
第三,企业内部控制体系建设不健全,主要表现在会计岗位设置和人员配置不当,业务交叉过杂,会计人员职责不明确,过多,导致公司事前审核、事中复核、事后监督流于形式,另外有些企业没有建立内部审计机构,已经建立内部审计机构的也没有充分发挥应有的作用,内部审计工作得不到应有的支持和重视,还有集团公司内的总公司与分公司、母公司与子公司之间的核算与财务关系关系不够明确,造成总公司对其分公司或母公司对其子公司的监控不力.
三、完善电力企业内部控制的对策
随着我国电力市场的逐渐开放及电力体制改革的进一步深化,厂网分开、主辅分离过程中出现了很多新的问题,没有完善的内部控制制度就无法建立阵阵的现代企业制度,就难以在日益激烈的市场经济竞争环境中发展和生存.根据我国电力企业的特点和我国特有的市场经济环境,加强和完善我国电力企业内部控制的体制建设和全面风险管理可以从以下几个方面着手： 第一,强化风险意识.由于世界经济危机对世界各国经济的影响逐渐凸显,我国实体经济受到经济危机的影响也越来越大,我国电力企业的经营风险也将逐步显现,为了提高企业竞争力,电力企业要树立全面风险管理意识和忧患意识,企业管理者要充分认识内部控制和风险管理的重要性,重视内部控制和风险管理工作,企业员工要从企业实际出发,增强对企业内部控制的意识,提高执行内部控制制度的主动性.
第二,建立健全现代企业制度.企业内部控制制度能否真正成为管理者的内在需求和管理方法,而不是流于形式的关键是建立健全现代企业制度.只有通过产权制改革,建立现代企业制度,使企业领导利益与企业的兴衰息息相关,企业领导才会有动力实施内部控制制度,使其发挥应有的作用,随着厂网分开、竞价上网的深化,国有企业的法人治理结构僵尸股东会、董事会和监事会三权分离的公司治理结构,对企业的内部控制制度将会提出更高的要求,从而使企业内部控制制度发挥应有的作用.
第三,对内部控制进行合理定位.我国企业对内部控制的定位,原来一直是站在制度基础审计的角度上的,而随着内部控制对完善公司治理的重要程度越来越高,就有必要对内部控制进行重新定位,而不是仅仅对某些方面进行修补,在我国目前的市场环境中,将内部控制体系制度的完善和制定作为完善公司治理及电力企业改革的重要举措,把对内部控制的定位确定在原有的内部控制条件并按照COSO报告制定,迎合国际规范的要求是非常有必要的.
第四,构建严密的企业内部控制体系.公司会计部门和法务部等经济业务部门要采取防堵查递进式的监督控制及时发现问题,防范和降低经营风险和会计风险,企业内部控制体系应该包括三个相对独立的控制层次,一是建立监控防线,在企业经营过程中融入相互牵制相互制约的监控防线,财务控制需要渗透到企业的法人治理结构与组织管理的各个层次及企业的生产业务全过程,二是要实行事中监督,在常规性会计核算的基础上对会计各部门各岗位各个业务要进行日常性和周期性的核查,建立以堵为主的监控防线,由专人监督并将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门负责人,三是要完善事后检查机制,由企业领导牵头,在企业各个部门挑选责任心强、擅长公司业务并且客观公正的人员组成公司管理委员会,定期对内部控制制度的执行情况进行考查和跟踪反馈.
第五,建立内部审计制度.内部审计有助于管理者发现企业经营管理过程中存在的问题,及时防范即将出现的风险,对促进企业依法经营、提高会计信息真实性有非常重要的作用,所以各电力企业一定要重视内部审计工作,配备专业内审人员,定期或者不定期的对公司各个部门的经营活动进行审计,对审计程序、审计方法、审计人员职责等要有明确的制度规定和权责划分.
第六,提高电力企业会计队伍的综合素质.首先对在岗会计人员进行系统的培训,培训应该包括会计制度、财经法规、公司内部控制制度、会计准则和职业素养等,对培训内容要进行考核,并且与绩效工资挂钩,并且对考核不通过的人要进行淘汰,优化会计队伍结构.其次要在公司内部培养复合型财务管理人才,使财务管理既具备财务意识,也具备风险管理和企业管理技能,提高企业员工的整体内控意识和风险管理意识.
第七,建立具有操作性的道德规范与行为准则.员工的职业素养和价值观念及道德规范具有可承接性,影响着企业内部控制制度的具体执行, 内部控制制度的执行者包括高层管理人员在内的全体员工,激励和约束的对象也是企业的员工,实践表明,基于企业环境现状而构建内部控制机制是一种被动的做法,使内部控制失去了对风险的预测性,故此,英美等国越来越多的公司将道德规范和行为准则的建设直接纳入内部控制结构的内容.我国电力企业也应该建立具有可操作性的道德规范和行为准则,是企业员工有章可循,提高企业员工的职业素养,从而提高企业员工的整体素质,完善企业的内部控制体系,提高企业竞争力.
（作者单位：东北师范大学商学院企业管理）