本站原创摘 要：该文对新财务业绩报告体系中利润表和所有者权益变动表进行分析,并对新财务会计报告体系下我国财务业绩报表的改进进行探讨.
关 键 词 ：财务业绩报告,利润表,全面收益
一、绪论
本文在研究不同收益理论对财务业绩报告发展的影响的基础上,综合考虑国外的一些变革意见,分析新会计准则下业绩报告在上市公司的应用状况,通过对新财务业绩报告体系的研究,探讨如何进一步完善财务业绩报告,使报表使用者能够通过上市公司的报告获取更全面有效的财务业绩信息,并能够通过报告评价企业的业绩以及企业管理者的受托责任,更好地体现“受托责任观”和“决策有用观”.
二、财务报告改进方向
进入20世纪90年代,随着金融工具的普及,实证研究支持了公允价值是金融工具最相关的计量属性.与传统的计量模式相比,公允价值(以现值为代表)的使用是为财务报表的使用者提供与当期更为接近的信息.在此次新会计准则重新引入全面收益概念和采用公允价值计量之后,这四类契约形式和契约中运用的会计信息,特别是公允价值信息,将形成复杂的交互关系:一方面是不同的契约形式如何影响公允价值的计量,另一方面是公允价值的使用又如何影响到契约形式的变化.
三、新会计准则下的财务业绩报告
(一)新财务业绩报告的指导思想
1.财务会计的目标
新会计准则规定:“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告的使用者作出经济决策.”会计目标定位于“决策有用观”和“受托责任观”的融合决定了财务报告的使用者更加关注财务报告对企业未来业绩的预测能力,财务报告的设置将更加全面和灵活.
2.会计信息质量的要求
新出台的《企业会计准则一一基本准则》从会计信息的质量目标中对会计信息质量提出了8个方面的要求:真实可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性.与以往的会计制度相比,新准则体系更加强调会计信息的相关性,2001年1月1日实行的《企业会计准则》中“经济实质重于法律形式”的原则也被纳入了基本准则.由于本次准则的修订,将更加倾向于“原则导向”,因此,原来“规则导向”下制定的一些准则条款将会被更改,删除了原来的“配比原则”、“划分资本性支出和收益性支出原则”,“权责发生制原则”则被改作为会计检测设.
3.会计计量属性的变化
新准则规定“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额.会计计量主要包括:“历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值”.公允价值概念主要倡导的是会计在资产、负债以及所有者权益等的计量上要使交易的双方做到公平与公认,强调计量的真实与公允.但是公允价值它是一种复合的计量属性,它可以通过多种形式表现出来.
（1）新会计准则中对“收入”和“费用”重新进行定义.收入被定义为:“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”,费用被定义为“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”.与原会计准则相比,新准则下的“收入”概念更加强调从‘旧常活动”的结果一一所有者权益的增加一一去衡量,体现了经济学收益上资本保全的思想,为我国财务业绩报告采用全面收益概念提供方便.
（2）新会计准则引入了“利得”和“损失”的概念.新会计准则基本准则第二十七条规定:“直接计入所有者权益的利得和损失”是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失.”第三十八条规定:“直接计入当期利润的利得和损失”是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失.”
引入利得和损失概念的好处是使“利润等于收入一费用+计入当期利润的利得一计入当期利润的损失”,消除了长久以来“收入一费用井利润”的尴尬.
（3）此次,新利润表增加了“公允价值变动收益”、“资产减值损失”、“非流动资产处置损益”三个单独列示的项目.利润表单独列示项目顺序也有所变化:“投资收益”被列于“营业利润”前,作为营业利润的组成部分,同时还在“营业利润”前增加了“资产减值损失”、“公允价值变动收益”这两个单列项目.“公允价值变动损益”科目则核算企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失.
（4）新利润表不再区分“主营业务收入”和“其他业务收入”、“主营业务成本”和“其他业务支出”,而将其全部归入“营业收入”、“营业成本”,并且相应地把“主营业务税金及附加”改为“营业税金及附加”.其主要原因在于当今混业经营的发展使我们很难区分主营业务与其他业务.
（5）“营业外收入”和“营业外支出”项目.原来我国利润表对营业外收支以“营业外收入”、“营业外支出”两个项目列报,认为其发生频率较低,根据重要性原则,只是综合披露.但是随着市场经济的发展,营业外收支占利润的比重越来越大.
四、我国财务业绩报告改进的作用
1.财务业绩报告的改进是完善我国资本市场的需要,有利于提高上市公司信息披露质量,规范上市公司的信息披露,保护广大投资者的合法权益,并促进证券市场的健康发展.
2.财务报告的改进是资本市场不断发展的需要,衍生金融工具的不断创新,以及许多公司业务的多元化要求信息披露更加全面有效.
3.财务报告的改进有利于增加企业财务信息的透明度,有利于政府、企业的所有者对企业管理层进行监督,防止出现“逆向选择”和“道德风险”,有利于提升上市公司的内在价值和管理水平.
4.财务报告的改进是会计国际协调的需要,提高境内外公司股票估值的可比性.新会计准则实施后,对于同时在境内外上市的公司,只编制一套财务报告将成为可能,这将大大减轻这些公司的信息披露成本.