外汇收支情况表编制

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）04-191-01

摘 要 从1997年起,开始了外商投资企业的联合年检,在2007年对外企又开始了网上申报联合年检,年检形式的改变使得公司证照的年检工作也发生了相应的变化.对于外商投资企业的证照年检与其内资企业的最大不同之处就在于外汇收支情况表的编制与审核.本文旨在对外汇收支情况表的编制方法进行浅述.

关 键 词外汇收支情况表 外汇收支情况表编制

一、外汇收支情况表总体说明

众所周知,我国是资本管制国家,资本管制要求系统监测宏观外汇风险,并适时采取调控和管制措施减少外汇风险.我国已加入WTO,外汇收支流量和规模将进一步加大,面临的涉外经济风险也将相应增加.但由于我国现行的外商投资企业财务报表体系不能充分披露企业面临企业的个体外汇风险,不仅企业管理者、投资者无法正确评估企业价值,国家对外商投资企业的整体外汇风险也无从测算.为防范涉外经济风险,维护国家经济安全,促进我国利用外资质量的整体提高,有必要加强外商投资企业外汇审核工作,准确合理的编制外汇收支情况表就显得格外重要了.

外汇收支情况表反映的是外商投资企业与境外企业、机构和个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易.同财务报表的编制基础一样同为权责发生制.该表以资产负债表的样式来揭示外币资金的流动,其本质为外汇的流量表.它所披露了外商投资企业从设立到年检年度为止所有外汇交易的余额数.外汇收支情况表它的借方表示：货物或怎么写作的进口,金融资产的增加,金融负债的减少,外方权益的减少；贷方表示：货物和怎么写作的出口,金融负债的增加,金融资产的减少,外方权益的增加.

二、我们如何利用现有的财务数据来编制外汇收支情况表?

其实外汇收支表的每一项内容可以看作为一个会计科目使用,采用复式记账的方法来记录.现在我们简述一下各科目的使用与会计处理的异同之处.

1．收到境外股东投入的资本金：会计分录涉及实收资本,资本公积银行存款科目,而在外汇表中涉及资产外汇货币资本金―资本金账户存款和实收境外资本―外国直接投资,对于资本溢价部分也计入实收境外资本――外国直接投资项下.

2．销售商品收到货款或享有应权时：会计分录涉及银行存款（应收账款）和主营业务收入,同时相应结转主营业务成本；外汇表中计入外汇货币资金-经常项目账户存款（应收外汇账款）和经常项目差额.外汇表中的只用经常项目差额.

3．收到银行存款利息会计科目：银行存款和财务费用,外汇报表涉及科目为外汇货币资金和经常项目差额.

4．用外币支付境外差旅费；会计科目：管理费用和银行存款―外币账户,外汇报表中涉及经常项目差额和外汇货币资金.

5．购写物资已支付价款：会计科目：物资采购和银行存款,外汇表中涉及科目经常项目差额和外汇货币资金.

6．支付外籍人员工资：会计科目：应付职工薪酬和银行存款,外汇表中涉及科目如果是用外币资金支付所用科目为应付外籍人员工资和外汇货币资金；若是用人民币支付涉及科目为应付外籍人员工资和非外汇形式资产――人民币.

7．购写固定资产或其他物资已付款：会计科目：固定资产（工程物资）和银行存款（应付账款）,外汇表中涉及科目：经常性项目差额,外币货币资金（应付外汇账款）.

8．外方投资中成本核算会计科目涉及长期股权投资和银行存款（或是固定资产,无形资产）,外汇表中分为境外投资与境内外汇投资两类针对境外投资则涉及表中境外投资与外汇货币资金（非外汇形式资产）如是境内外汇投资则需用到境内外汇投资项.

9．实际支付给外方投资股利：会计科目：应付股利和银行存款,外汇表中涉及科目应付外汇股利和外汇货币资金.

10．外商投资企业向境外（境内）外汇借款会计科目：银行存款和长期借款,外汇表中科目为外汇货币资金――外债账户存款和境外借款（境内外汇借款）.

11．外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、等所得的人民币资金增加本企业外方投资会计科目：银行存款和实收资本而外汇表科目非外汇形式资产――人民币和实收境外资本.

12．外商投资企业接受境外股东以境外机器设备、无形资产等投资会计科目：固定资产（无形资产）和实收资本,外汇表涉及科目：非外汇形式资产――固定资产或是无形资产和实收境外资本――外国直接投资.

13．外商投资企业以机械设备、无形资产收回境外投资会计科目为：固定资产和长期股权投资（应收股利或投资收益）外汇表中涉及项目：非外汇形式资产―固定资产或无形资产和境外投资（境内外汇投资或是应收外汇股利）.

14．外商投资企业中方股东将股权转让给外方股东会计科目实收资本――中方和实收资本――外方,外汇表中项目非外汇形式资产――资本对价转移和实收境外资本.

以上14笔比较分录涉及企业大部分的业务往来,对在日常的工作中能起到一定的指导作用,但是本论文只是浅论了一下外汇收支情况表的编制问题,在实际工作过程中还需各界同仁把握好各科目的准确定义及原则,灵活掌握,以便顺利通过每年的联合年检工作.