本站原创一、引言
2001年的冬天,美国能源巨头安然公司申请破产保护,一宗涉及20多亿美元虚检测利润的财务丑闻案,证券市场乃至美国经济都遭受重创.随后,享誉全球的“五大”会计公司之一――安达信会计公司因审计过失和妨碍司法之责被迫解体,走完了89年的生命历程.作为市场经济最发达、最成熟的美国,号称拥有世界上最先进的公司制度和证券市场制度,出现了安然重大财务丑闻案,不能不引发人们对社会审计独立性的深刻反思.
二、安然事件中的会计和审计问题
安然公司的会计问题,主要是通过关联方关系来达到其查重目的的,具体手段有设立“特殊目的实体”(sPE)、空挂应收票据、以偏离公允价值的方式转让资产和股权等.如安然公司设立了约3000家“特殊目的实体”(SPE)和其他子公司,其中900家设在“避税天堂”的国家和地区.利用SPE.安然公司进行表外融资,并且通过和它所控制的300家SPE虚构交易,编造会计利润.通过空挂应收票据,高估资产和净资产10亿美元.2000年第一季度、2001年第一季度两次向其控制的Vaptor公司发行普通股.均在还没有收到认股款的情况下.分别确认了1.72亿美元和8.88亿美元的实收资本和应收票据.通过与有限合伙企业LGM公司的关联交易,以偏离公允价值的方式虚构利润5.57亿美元；通过出售资产给LGM公司,确认利润8730万美元；通过受让LGM公司控制的五个SPE的股权,确认这些SPE与风险管理有关的利润4.7亿美元.从现已披露的情况看,安然公司利用与尚未对外公开的合伙企业编造业务交易,虚增利润,很有可能必须在已调减过去4年5.91亿美元的基础上,再调减13亿美元的利润.
安然公司曾连续6年被《财富》杂志评为“最富创新能力”的公司.通过对金融工具的“创造性”运用,使本来不流动或流动性很差的资产流动起来,安然公司创造了一套非常复杂的财务机构.在安然向SEC递交的报告中,陈述的内容十分复杂,连华尔街的分析师和会计学教授都觉得难以解读.但是,通过复杂的财务结构和会计处理技术虚构收入和利润以维持高增长的幻象终归掩盖不住严峻的事实.最终导致安然坠落.
三、完善规则,保持注册会计师的独立性
(一)影响国内注册会计师审计的独立性的制约因素
1,经济上的利益制约
信息不对称使得社会公众更需要注册会计师,以有效防止被审单位的逆向选择和败德行为,问题在于,社会公众不直接委托注册会计师,在报酬上没有任何的利益关联,而是通过被审单位管理当局委托并付费.这时,就可能出现了审计独立性的制度陷阱,即购写审计意见.在经济上的利益制约机制下,注册会计师要“忠于职守”,完成客户的委托,付出符合客户要求的有偿劳动.注册会计师收取被审单位的审计费用,却要向不付费用的投资者、债权人及社会公众负责.在公司治理结构不健全.董事会和股东大会不能发挥实质作用的单位,注册会计师审计独立性显然无法保证.
2,政府的角色错位
我国目前正处在计划经济向市场经济过渡的阶段,政府所代表的权利与职责对注册会计师执业有很大影响.具体影响可分为直接和间接两方面.直接方面,比如,一段时间以来,企业上市资格的取得并非是市场选择的结果.而是政府选择的结果.在这种环境下,与注册会计师进行博弈的不单单是企业,更有政府的介人.注册会计师执业所处的环境不仅是市场竞争,还有政府职权的压力,政府会通过各种渠道授意事务所或注册会计师本人,在进行审计和验资的过程中做出有利于企业的建议和决定.间接方面.从企业角度而言,要做到与政府真正的责权分明也并非易事.工人下岗、企业改制、公司破产等许多问题起码在现阶段还不仅仅体现为经济现象.这样,无形中企业就与地方政府带有千丝万缕的联系,留给注册会计师的只能是无奈.
(二1克服制约,构建社会审计独立性的思路
独立性的丧失对注册会计师和整个行业来讲,责任重在自身.自身制度的不完善,经济地位的不独立,从根本上导致其职业过程中的违规操作.笔者认为,只有让注册会计师行业整个强大起来,才能做到真正的独立,并以公正的姿态面对各种利益冲突.为社会公众代言.
安然公司的财务欺诈和审计失败事件对美国乃至世界的震动都是非常巨大的.要防止类似的悲剧重演,必须找出那些导致审计失职的各种诱因.首先是资本市场的“非理性繁荣”、高级管理人员的“过度贪婪”和注册会计师缺乏“大公无私”的思想境界、高管人员的薪酬计划存在缺陷、独立董事不独立、会计标准过分强调具体的规则而不是原则,以及对会计行业的监督不力等.相应的解决方案主要包括：颁布新的法律来加强对上市公司会计和审计的监管；对会计师行业实施更加严格和全面的监管；倡导诚信和社会责任意识.这些解决方案不外乎是两个思路：一是严格法制,加强监管的效力和处罚的力度；二是依靠道德的力量感化那些可能作奸犯科之徒.