本站原创【摘 要 】当前,随着我国证券市场的高速发展,会计信息披露问题已经成为社会各界共同关注的焦点.本文通过对我国沪深两市上市公司的会计信息披露现状进行分析,总结出目前我国上市公司会计信息披露中所存在的问题.并针对现存问题从企业的内部机制和外部监管入手,对我国上市公司会计信息披露的完善与发展提出了建议希望能对我国会计信息披露制度的完善起到推动作用.
【关 键 词 】上市公司 会计信息披露 审计独立性 对策
一、我国会计信息披露制度现状
(一)法律体系不断完善
目前,我国已经形成了以《证券法》、《公司法》、《股票发行与交易暂行条例》、《企业会计准则》为主体,以《公开发行股票公司信息披露实施细则（试行）》和《信息披露违法行为行政责任认定规则（征求意见稿）》等关于信息披露内容、和格式准则为具体要求的信息披露的框架,以及首次披露（招股说明书、上市公告书）、定期报告（中期报告、年度报告）以及临时报告（重大事项报告）组成的信息披露内容,规范了上市公司的信息披露.
(二)监管体系不断完善
为了适应证券市场管理和发展的需要,我国于1992年11月成立了国务院证券管理委员会和中国证券监督委员会（简称证监会）.两个委员会的建立,从宏观方面对我国上市公司会计信息披露进行了有效管理.从2007年到2010年间,证监会共做出信息披露违法案件处罚决定70份,占全部处罚决定37%,共对近600名信息披露违法行为责任人员进行了处罚,对54名信息披露违法责任人采取了市场禁入措施,将7起信息披露涉嫌犯罪案件移送司法机关.另外,上市公司会计信息披露的管理也有证券交易所积极地参与.
(三)会计师事务所审计独立性逐步提高
在上市公司会计信息披露过程中,注册会计师发挥了不可替代的重要作用.从1997年年报的审计看,注册会计师们出具解释性说明的明显增多.同时,重庆会计师事务所对“渝钛白”说“不”,以及普东大华会计师事务所对“宝石A”年报的拒绝发表意见,开创了我国证券市场的先例.美国颁布的《塞班斯法案》对我国的审计工作起到了推动作用.近年来,会计师自身不断提高职业责任感.
二、我国上市公司会计信息披露存在的问题
(一)会计信息披露不规范
企业会计信息披露不规范主要表现在许多上市公司在信息披露的内容和方式上极为不规范,随意选择信息公布方式,各种小道消息、内幕信息经常出现,公布的信息自相矛盾,甚至诸如报喜不报忧.这种避重就轻的非主动性信息披露,对投资者而言失去了决策有用性,对于国家的宏观经济的调控和证券市场的监管来说则丧失了政策措施的制定基础.再比如,有些会计披露随意调整利润分配,中期财务报告太过于简略,部分公司的财务报告中不提供上年同期相关的重要数据,与公司相关的市场竞争、通货膨胀、营销策略、利率汇率变化、宏观产业政策揭示的不完全,或者根本不予披露等.
(二)会计信息披露不及时
我国 《证券法》规定：年度报告一般为每个会计年度结束后的四个月内,中期报告为每个跨级年度上半年结束后的两个月内.就会计信息的披露现状来看,我国绝大多数上市公司基本能够做到在规定时间内披露业绩报告,但对重大事件的披露往往不及时.《公开发行股票公司信息披露实施细则》明确规定年报应在年度股东大会召开前至少20个工作日前公布,但目前沪市上市公司年报在股东大会前一两天甚至会后才见报的现象很普遍.这种信息披露的不及时给可以获得内幕消息的人获得暴利的一次机会,而对中小投资者是利益的损害.
(三)会计信息披露不充分、不真实
第一,关联交易问题.一些上市公司在报表中虽对关联方及关联交易有披露,但披露不全面,对资产重组中的关联交易未按要求进行披露.
第二,一些上市公司在招股说明书、上市公告书和定期报告中所披露的会计信息不够充分或者有意遗漏.比如有些公司利用或有资产的不确定性,只披露有利的或有资产而不按规定公布可能转化为负债的项目,对企业偿债能力的披露不充分.他们借保护商业秘密为由,隐瞒对企业不利的财务信息甚至是涉嫌违规的行为,从而误导投资者.
2011年3月,电视台《东方时空》节目了龙星化工的高溢价的收购迷局.他们主要通过歪曲经济业务和编造根本不存在的经济业务,篡改会计数据： 比如虚报公司收入,少报或多报各期损失等来满足公司不同的需要,蒙骗投资者.
四、解决上市公司会计信息披露问题的对策
(一)企业内部
1. 加强上市公司的自身素质
当前我国证券市场存在的道德危机,这直接影响着投资者的信心.无论做何种事情,人的因素始终是第一位.上市公司应该本着对广大投资者负责的态度, 不断提高会计人员的职业道德素质,使诚实守信成为一种普遍的职业道德观念.并按照朱总理对广大财会人员提出的“不做检测账” 的要求行事, 以此作为自己的职业道德要求约束.
2. 完善上市公司内部治理结构
我国上市公司有明显的中国特色,经常会出现内部人控制的局面,从而导致上市公司会计信息披露失真.因此我国有必要完善上市公司内部治理结构.
第一,分散股权结构.可以通过国有股减持的方法,杜绝一股独大的现象.从而使股东大会不流于形式,成为真正的管理者.本文认为,解决上市公司股权结构不合理问题是一项系统工程,并非短时间能够解决,需要做好长期规划.
第二,完善监事会监督制度.一方面通过聘请第三方专家担任公司的独立董事,这样可以避免利益牵连.另一方面,应该赋予监事会独立的监督权,扩大监督的范围.
(二)企业外部
1.统一证券市场法律体系
加强证券监管的法制体系建设,改变目前上述曾提到的这种多部门管理现状,要加快建立统一的会计信息披露规范体系.比如根据我国《证券法》第二百零六条：违反本法第七十八条第一款、第三款的规定,扰乱证券市场的,由证券监督管理机构责令改正,没收违法所得,并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款；没有违法所得或者违法所得不足三万元的,处以三万元以上二十万元以下的罚款.虽然国家有具体的法律已规定如何处罚,但由于立法时对各部门职责还不够明确,在实际操作中情况并不理想. 2. 完善会计准则体系
由于会计准则存在时滞性和灵活性,因此本文认为应该对会计准则做更为具体的规定,比如进行强制性的要求和约束.首先,在制定会计准则时,一定要紧跟经济形势的变化,对新出现的经济业务要有一定的敏感性,及时出台相关的制度.其次,不断提高注册会计师执业水平,提高会计信息处理的准确性.我国的会计年度是从每年的1月1日至12月31日,本年年底至次年4月由会计师事务所出具年度审计报告.这是注册会计师一年中最忙碌的一段时间,因此在工作中容易出现审计质量下降.对此,注册会计师应根据重要性和高效性原则,规范审计行为,防范审计风险,又快又好的完成工作.
3.规范独立审计体系
目前,企业外部主要聘请会计师事务所对其出具审计报告, 但就“银广厦” 等上市公司的查重事件,从一个侧面反映了会计师事务所对上市公司的监督和治理并不十分有效.基于这种情况,上市公司应建立审计委员会,负责聘用、更换会计师事务所,避免某些大股东一言以蔽之,进而干预注册会计师执行审计业务.
4.加大证券市场会计信息披露的监管力度和惩罚力度
目前我国法律对信息披露违规的惩罚过于宽松,应加大对信息披露违规等行为的限制,加大对相关责任人的处罚力度,增加罚金.同时可以构建退市机制,对会计信息查重者采取强制退市的处罚.此外处罚不仅应包括行政手段,还要包括民事赔偿责任和刑事处罚,这样既可以对违规行为都起到真正的约束和规范作用,又能使受损害者获得相应的经济补偿.