本站原创摘 要 ：随着企业的不断壮大,通过公益性捐赠来回馈社会是企业经常采用的承担社会责任的方式,例如,在汶川地震及舟曲泥石流自然灾害中,社会企业及个人都伸出无私的援助之手,来帮助灾区人民度过难关,同时也使得企业在社会上赢得了更好的知名度及美誉度.如何使得企业本身享受捐赠带来的社会知名度及美誉度的同时更好的控制税收风险?本文旨在会计核算和税收方面阐述企业公益性捐赠所涉及的税收风险,帮助企业更好的控制在日常捐赠过程中所涉及的财务及税务风险,为企业的发展保驾护航.
关 键 词 ：公益性捐赠；税务风险；风险防控
中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）004-000-01
一、企业捐赠资源的种类
1.人的捐赠：即企业进行劳务的捐赠.
2.财的捐赠：即货币资金的捐赠.
3.物的捐赠：即企业进行货物、固定资产、无形资产等捐赠.
二、企业捐赠的主要形式
1.直接捐赠：即企业将自己的“人、财、物”亲自送到被捐助者的手中.
2.间接捐赠：即企业将自己的“人、财、物”通过其他组织或者政府组织送到被捐助者手中.
3.合作型捐助：即企业和政府或者其他组织共同合作,设计捐助对象及捐助的内容和方式,然后将企业的“人、财、物”通过政府或者其他组织送到被捐助者手中.
三、企业捐赠的会计及涉税处理
会计作为一种管理活动,不仅要忠实的记录捐赠活动的业务过程,并且需对捐赠的决策提供必要的指导作用.首先会计需要对捐赠过程准确的记录,并对捐赠的涉税问题进行很好的反映,捐赠的税收问题应高度的重视,企业捐赠的会计及涉税处理如下：
1.货币资金的捐赠.若企业对外捐赠的是货币资金,则这是最好处理的一种,一般企业将该捐赠在营业外支出中反映.
对于此项捐赠的税务处理,要分为两种情况,一种情况企业通过县级以上人民政府及其部门或者公益性团体,并取得这些部门开出的专用收据,另一种情况为除第一种情况的其他情况.企业所得税法将捐赠分为公益性捐赠和费公益性捐赠两种,若企业按照第一种方法向外捐赠,则适用于税法上公益性捐赠的条件,其计入营业外支出的捐赠额度可以在企业所得税前限额扣除,若当年企业的会计利润为100万元,对外捐赠10万元,按12%的限额,可以扣除12万元,若没有其他的纳税调整项目,则企业应纳企业所得税25万元.否则就是税法上的非公益性捐赠,其捐赠的金额不能在所得税前扣除,若没有其他的纳税调整,应纳企业所得税为27.5万元.
2.人力捐赠的会计及涉税处理.若企业对外捐赠的是“人”,即企业对外进行劳务的捐赠,企业应该按照公允价值视同销售按照现代怎么写作业缴纳增值税,将企业支付给该志愿者的工资福利等费用计入营业外支出并进行相应的会计处理.
根据企业所得税法等相关规定,企业的此项对外捐赠不属于税法上的公益性捐赠范畴,所以不能在企业所得税前扣除,在企业汇算清缴时,应该调增企业额应纳税所得额.
3.物品捐赠的会计及涉税处理.若企业对外捐赠的是“物”,则需考虑企业捐赠物品性质,一般分为以下几类：
（1）固定资产捐赠的会计及涉税处理.若企业对外捐赠的是固定资产,那么就需要按照销售固定资产来确认相关的税费及成本并进行会计处理.
根据企业所得税法及相关规定,需区分该捐赠是否为税法上的公益性捐赠,若属于税法上的公益性捐赠且取得合法票据,那么计入营业外支出的金额需要按照当年的会计利润的12%限额扣除,若不满足上述条件,则不能在企业所得税前扣除,应调增当年的应纳税所得额.
（2）外购货物捐赠的会计及涉税处理.若企业对外捐赠的为公司购写的货物,则需要对该捐赠的货物进行视同销售处理,视同销售的收入应该按照货物的公允价值来确定（一般为购进货物的价值）,同时缴纳相应的增值税并进行会计处理.
根据企业所得税法及相关规定,需区分该捐赠是否为税法上的公益性捐赠,若属于税法上的公益性捐赠且取得相关票据,那么计入营业外支出的金额需要按照当年的会计利润的12%限额扣除,若不满足上述条件,则不能在企业所得税前扣除,应调增当年的应纳税所得额.
（3）自产货物捐赠的会计及涉税处理.若企业对外捐赠的为企业自产货物,那么则需要对该捐赠行为视同销售处理,视同销售应纳的增值税按照企业在市场上销售该货物应计算的增值税来确定并进行相应的会计处理.
根据企业所得税法及相关规定,需区分该捐赠是否为税法上的公益性捐赠,若属于税法上的公益性捐赠且取得相关票据,那么计入营业外支出的金额需要按照当年的会计利润的12%限额扣除,若不满足上述条件,则不能在企业所得税前扣除,应调增当年的应纳税所得额.
4.无形资产捐赠的会计及涉税处理.若企业对外捐赠的是无形资产,那么就需按照无形资产销售来确认相关的税费及成本并进行相应的会计处理.
根据企业所得税法及相关规定,需区分该捐赠是否为税法上的公益性捐赠,若属于税法上的公益性捐赠且取得相关票据,那么计入营业外支出的金额需要按照当年的会计利润的12%限额扣除,若不满足上述条件,则不能在企业所得税前扣除,应调增当年的应纳税所得额.
5.股权捐赠的会计及涉税处理.若企业对外捐赠的是股权,则按照视同销售来进行并做相应的会计处理.
根据企业所得税法及相关规定,需区分该捐赠是否为税法上的公益性捐赠,若属于税法上的公益性捐赠且取得相关票据,那么计入营业外支出的金额需要按照当年的会计利润的12%限额扣除,若不满足上述条件,则不能在企业所得税前扣除,应调增当年的应纳税所得额.
需要指出的是,上述的捐赠所涉及的营业外支出金额不仅仅是捐赠的“人、财、物”本身的价值,同时需要加上为捐赠发生的、可以归属到本次活动所发生的一切费用,若符合公益性捐赠的调减,按照规定税前扣除.