如何完善资产减值的会计建议

摘 要 ：资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值.本文就如何完善资产减值的会计建议进行阐述,希望给相关企业,人员带来帮助.

关 键 词 ：资产减值；会计；完善

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01

资产减值是企业生产经营中客观存在的现象,为了公允地反映企业资产的真实性,提高会计信息质量,对有减值迹象的资产,在资产负债表中应确认资产减值损失.因此,当企业资产的可收回金额低于其账面价值时,即表明资产发生了减值,企业应当确认资产减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额.对确认的资产减值损失,在资产价值恢复时能否转回,对资产负债表及利润表的影响较大.因此,我国2006年公布的《企业会计准则第8号——资产减值》对此作了禁止性规定,对于前期已经确认的资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.

新会计准则规定的资产减值主要适用于企业的非流动资产,其具体包括：(1)对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资；(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；(3)固定资产；(4)生产性生物资产；(5)无形资产；(6)商誉；(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施.对于存货、消耗性生物资产、贷款及应收账款和持有至到期的投资(摊余成本计量)、长期债权投资、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等的减值仍然允许转回.

目前,我国一些上市企业利用会计手段调节会计数据以达到某种不可告人的目的,这种行为,不仅丧失了企业的诚信,而且也使我国的会计信誉受到严重挑战.一些企业在经营业绩较好的年度,会选择计提资产减值准备作为业绩的缓冲区,并且通常是以秘密准备的形式设立.在我国,亏损上市公司为防止被特别处理或者暂定上市,通常有动机在首亏年度或者第二个亏损年度通过资产减值的计提和转回达到管理盈余的目的.由于长期资产减值转回被禁止,通过存货等短期资产减值的转回成为了企业主要的操纵盈余的手段.过度的盈余管理会降低会计信息质量,影响资源的优化配置而且容易误导投资者的投资决策.所以我们要对于股改方案中有业绩承诺、股权激励机制,同时有减值准备并且净资产比例比较高的公司,要进行盈余管理.一方面要提高资本市场特别是证券市场的有效性,完善公司的治理结构,另一方面完善会计准则与方法,加强外部监督,提高会计信息可靠性,减少企业的盈余管理.

通过会计信息、市场以及资产评估体系的完善,各个企业资产的市价的公允价值才可以得到公正合理的公开.让企业的资产减值准备的计提有章可循,真正体现会计核算的公正性原则,同时增加其可操作性、公允性和客观性.为进一步完善资产减值会计问题做如下建议：

1.提高会计人员综合素质

资产减值会计的确认和计量对会计人员的综合素质要求较高,除了具有清晰的会计专业知识外,还需要有较强的综合分析判断能力以及丰富的企业管理经验.一些企业的会计人员面对错综复杂的资产减值问题,仍然是无能为力,因此要在会计教育方面为会计职业判断提供良好的环境,规范会计职业体系,加快会计人才市场的培育和完善.新会计准则的颁布,标志着我国已经正式建立起与国际惯例趋同的会计准则体系.在新会计准则与国际接轨的过程中,将大量需要熟悉国际会计准则的人才.应当加紧培训注册会计师,以适合新准则和我国经济和谐发展的需要.

2.积极发展信息市场和市场

目前我国的信息市场和市场不够完善和透明,合同协议的公允性很难保证,无论是企业、相似度检测怎么写作机构还是证券管理机构都很难获得公司各项资产当前合理的市场,导致计提工作既缺乏衡量标准又缺乏制约手段.因此,只有完善信息市场,发展证券市场、期货市场、生产资料市场、房地产市场等相关市场的同时进一步改善资产评估体系,使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的反映,让企业资产减值准备的确认和计量有较为客观的依据,同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性.

3.健全公司治理结构,从内部抑制盈余管理

公司治理结构是指“影响公司管理行为的各方当事人基于和约关系而形成的一种制度安排,其实质是各方当事人相关权利、义务和收益的安排”.其关键在于明确而合理地配置公司股东、董事会、经理人员和其他利益相关者之间的权力、责任和利益,从而形成有效的制衡关系.但就目前来看,上市企业普遍存在着大股东相对集权,中小股东独立于企业外部的现象.各机构之间并没有起到相互制约的作用,董事会、监事会形同虚设,内部人控制现象严重.经理控制着会计政策的选择和会计信息的披露.经理可以根据自己的需要,操纵财务报告的编制,提供虚检测的会计信息.因此,要防范利润操控,就必须进一步完善公司治理结构,真正发挥各方当事人之间的相互制约机制,协调运转的作用,从内部着手,有效地遏制住盈余管理的发生.

4.完善经营者考核和激励的机制

上市公司的管理者被聘以后往往从短期利益出发,采取各种办法来进行利润操纵.证监会对上市公司的监管在某种程度上导致了上市公司的“监管诱导性盈余管理”,现行的法律法规中的控制参数单一,且多以会计指标(特别是利润指标)为标准.建议把对资产减值会计的执行情况纳入考核体系内,适当降低利润等指标所占比例,提高反映社会责任等指标的比例,以减少企业进行会计选择、操纵利润的外在制度动机,抑制目前经营者急功近利,注重形式而非经济实质的浮躁心理.

5.加强对可转回资产减值准备的审计监督

根据新准则的规定,资产减值经计提在以后会计期间不得转回.这只是针对长期资产而言不得转回,存货、应收账款和金融工具等流动资产计提减值准备在以后会计期间恢复时可以转回,所以说新的资产减值准则只是在一定程度上约束了进行利润操纵的途径,通过存货跌价准备、坏账准备的计提等手段仍然可以进行盈余管理.因此,对流动资产减值准备的审计监督仍需进一步加强,除了纵向的审计监督,也要注重企业间横向的审计监督,特别是同等规模水平的企业在职业判断和估计上的差异比较,分析其合理性,及时发现企业存在的人为操纵利润的行为,杜绝企业利用资产减值进行盈余管理的现象.

总之,随着社会经济的发展,计提资产减值准备是十分必要的.各种减值准备的会计处理方法有理论根据,但实施中的难度也不可忽视.我们应当加强会计理论的研究,进一步提高确认资产减值准备的可操作性,使计提资产减值准备在规范市场行为、提高会计信息质量等方面发挥更大的作用.