资产减值准备相关问题的

更新时间:2024-01-28 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:23070 浏览:106621

摘 要 :计提资产减值准备是为了如实客观地反映企业资产的实时价值状况,避免由于企业资产价值的不实而导致企业利润的虚增,从而切实保证企业财务资料的真实性.合理准确地计提资产减值准备,对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要的作用.但是,在资产减值会计方法的实际运用上还有很多不完善不规范之处,有些公司利用资产减值准备调节利润,发布虚检测会计信息,以致会计信息使用者不能做出正确判断.因此,在实践中不断完善资产减值会计具有重大意义.新会计准则对资产减值准备做了明确的规定,本文在介绍实施现状的基础上,分析了存在这些问题的原因,并提出了一些相关建议.

关 键 词 :资产减值;实施状况;规范建议

中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2013)03-0-01

一、资产减值的含义、本质及其适用范围和特点

(一)资产减值的含义.资产主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入,如果因外部因素或内部使用方式或范围发生改变而导致资产使用价值降低,致使资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值,那么该资产就不能再予以确认或者不能再以原账面价值予以确认,否则不符合资产的定义,也无法反应资产的实际价值,其结果将会导致企业资产虚增和利润虚增.因此,当企业资产的可收回金额低于其账面价值时,企业应当确认资产减值损失,并把资产的账面价值减记至可收回金额.

(二)资产减值的本质.资产减值从本质上讲是资产公允价值变动的一种表现形式.目前我国会计准则规定非流动性资产的减值准备不能随便冲回,目的就是防止部分不诚信的企业将其作为其利润调控的手段.

(三)资产减值的适用范围.新准则适用于:①对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;③固定资产;④生产性生物资产;⑤无形资产;⑥商誉;⑦探明石油天然气矿区权益和井及相关设施.

(四)资产减值准则的特点.现行资产减值准备都是以单项资产为计提基础的,但在实务中,有些资产难以单独产生流量.新准则充分借鉴国际会计准则的做法,在进行资产减值测试、估计资产可收回金额时,引入了“资产组”、“企业总部资产”等概念,对于那些不能独立产生流量的资产,要求以其所归属的资产组或总部资产为基础进行减值测试,计算并确认减值损失.另外,除特殊资产项目(如存货、消耗性物资等)外,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.

二、资产减值准则的实施状况

我国以前年度颁布实施的《企业会计准则》规定企业应当定期或者至少于每年年终对各项资产进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备.尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求计提各项资产减值准备,但是由于准则对具体情况界定的不明晰,在计提具体内容上没有明确的计算程序,因此留给企业很大的调节空间.因此,出现了两个极端问题:(1)一些企业对已经发生或即将发生的大额损失不提或者少提资产减值准备,虚增利润;(2)一些企业为留足储备,防止下年经营不顺,对没有减值迹象、或可能发生少量损失的资产计提数额不小的减值准备,计入当期损益,减少当期利润.目前,八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的主要是坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备及长期投资减值准备这几项.以下试对这4项准备进行浅析.

(一)坏账准备.由于会计准则对坏账准备的计提比例没有明确规定,这样对于那些资产较好,会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用,使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果;但是对于那些诚信度不高、会计核算不规范的企业就会成为调节财务状况的工具.调增计提比例,增加当期费用减少当期利润,调减当期应纳税所得额.

(二)存货跌价准备.存货的跌价准备是指在资产负债表日,按照成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计量,当存货的入账成本高于其可变现净值时,应当计提存货跌价准备,计入当期损益.目前,大多企业在年末对存货进行盘点后,仅将盘亏、毁损的部分进行处理,对存货中陈旧过时和市场低于成本的、闲置不用的、技术更新等原因导致减值的,有的未计提减值准备,有的只是少计提,缺乏客观性.


(三)短期投资减值准备.短期投资应按成本与市价孰低计量,企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查,市价低于成本的部分,应当计提短期投资跌价准备.计提短期投资减值准备企业可以根据具体情况,分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提,而一些企业就是通过对计提方法的选择达到左右利润的目的.

(四)长期投资跌价准备.长期投资核算有成本法和权益法两种.一般情况下,投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应采用成本法核算;对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应采用权益法核算(一般情况下投资比例不低于20%即可采用权益法).权益法要求投资企业对被投资单位的当期损益要计入当期的“投资收益”,因此部分企业就根据自身的利益对被投资企业的投资比例在20%上下随意变动,以达到控制利润的目的.

三、完善与规范资产减值会计信息的建议

(一)强化相关主体的法律责任.目前一些企业在资产减值准备上做文章,大大降低了企业的诚信度,使会计的信息质量备受挑战,这不是当前会计制度不完善,相关法律法规不健全的原因,而是有章不循,有法不依造成的.要想真正规范企业会计行为,打击会计弄虚作检测行为,就需要相关部门对企业财务经常进行定期不定期的检查.对查出的违规、违法情况,追究相关人员和企业的法律责任,提高法规的严肃性与震慑力,保证财务数据的准确性.

(二)实行财务人员严格自律性管理.对资产减值的计提要求财务人员具备一定的职业判断水平,首先必须精通业务,胜任工作,这样才能保证会计信息的真实、可靠.这就需要对财务人员经常通过各种形式,进行职业道德教育和专业技能培训,使财务人员对经济业务的判断和表达,能以客观事实为依据,实事求是,避免本位利益等诸多因素的影响.

(三)完善会计报表的披露内容.目前的资产减值会计规范虽然要求在附注中对重要的资产减值情况予以披露,但是规定披露的具体内容过于简单,仅要求对各项资产减值准备的提取情况、提取方法予以披露,没有要求披露计提程序,所以出现许多企业对资产减值准备的提取往往流于形式,缺乏相关部门、相关专业人员对各项资产减值情况的合理分析与判断.而资产减值准备计提程序与资产减值评判方法的披露非常重要,通过对减值准备计提程序与评判方法的披露,可以让会计报表使用者从中知晓企业对减值准备计提工作的完备程序、提取比例与金额是否合理,另在年报附注中还应要求其详细披露导致资产发生减值的事实及环境、减值准备确定的具体方法及其理由,如果变更了减值准备计提的比例和方法,那就应该同时披露同行业的其他公司相应资产的减值准备计提的比例和方法,以使相应的财务指标具备可比性.

四、结论

总之,通过以上论述可以看出,新准则对于资产减值准备较以前有了很大的改进,但是尚有许多不太完善的地方还需要在以后的执行与实践中总结经验并不断趋于合理和完善,未来的发展依然任重而道远.

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