本站原创环境会计研究的核心问题是如何使资源（将环境也作为一种资源）耗费得到补偿,是基于可持续发展的基本理念,在合理确定资源的价值与损耗以及资源保护的成本与收益的基础上,使用货币作为统一的价值尺度来对企业的经济活动进行综合记录与评价.与只重视人类经济活动的传统会计相比,环境会计将社会生态环境统一纳入企业的决策框架中从而更容易从成本收益的角度来修正企业的增长模式,最终实现经济社会的可持续发展.对于旅游企业而言,其提供的旅游资源中大部分属于易损耗品,随着消费者对于旅游资源的消费,越来越多的“旅游产品”呈现超负荷运转的情形,有的企业甚至竭泽而渔,将个体的经济收益建立在对资源的过度耗费上,其中最主要的原因是尚未形成一种对于资源消耗的补偿机制,企业没有将资源的消耗作为经营过程中的成本来看待,这实际上是一种典型的负外部性,根据环境经济学的相关理论,这种负外部性很容易造成企业的过度经营行为.因此,为了纠正这种负外部性,最终实现经济的可持续发展,有必要在中国旅游企业中引入环境会计.
其一,环境会计的引入有利于资源的合理配置,帮助旅游企业吸引资本.在资本一定的情况下,容易对环境造成破坏的第二产业和需要保护环境的旅游业所能吸纳到的资本是相互替代的,流入其中一个行业资本数量的增多就意味着流入另一个行业资本数量的减少,而资本对于企业发展的重要性是毋庸置疑的.如果不能对环境的价值以及保护环境的成本和收益进行有效核算,很容易造成污染环境的成本和保护环境的收益被低估,在这种扭曲的信号体系下,第二产业的利润被高估,而旅游业的利润被低估,于是更多的资本流向第二产业,这是中国旅游企业始终无法做大的重要原因.因此,引入环境会计,合理确定环境资源的价值,污染环境的成本和保护环境的收益就成为旅游企业吸引资本的先决条件.
其二,环境会计的引入有利于简化成本收益核算,帮助旅游企业做出科学决策.真实的信息是科学决策的前提,信息失真很容易导致决策失误,而由于人类的有限理性,很难在错综复杂的经济环境中及时捕捉到真实信息,为解决这一问题,人类通过制定相关的制度来作为博弈的游戏规则,以节省交易费用.这一点对于旅游企业尤其重要,因为不同的人对于环境本身的价值、环境的消耗以及保护环境的成本和收益会有不同的看法,这限制了分工与交易的扩大,针对这一问题,可以通过引入环境会计这一得到大家普遍承认的核算准则,在不同的人之间建立起一种共识,可以大大降低经济活动的交易费用,简化相关成本收益的会计核算,从而帮助企业做出科学的决策.
其三,环境会计的引入有利于实现旅游企业的可持续发展.在总体粗放型的增长模式影响下,中国的旅游企业着力于规模扩张而忽视了质量和内涵的提升,众多旅游企业千篇一律的发展模式使得中国旅游业呈现明显的高投入、低产出特征.随着自驾游、探险游等深层次旅游项目的开发,使用现代化的手段改造传统的旅游资源成为一种趋势,有很多旅游企业通过破坏环境资源的方式来建设现代化的旅游设施,这都是旅游企业缺乏环境会计核算造成的粗放型扩张行为.旅游企业在无法确切知道相关旅游资源的价值,以及保护和恢复该资源所需要付出的成本的条件下很容易盲目跟风,造成旅游企业的发展不可持续,因此,从这一点来看,引入环境会计对于旅游企业来说也是必须的.
其四,环境会计的引入有利于旅游企业扩大开放,吸引国外投资者和消费者.目前,对环境的保护和可持续发展已经成为全球共识与目标,企业是否重视环境保护不仅是社会责任的体现,也会直接影响企业对于投资者和消费者的吸引力.国外消费者完全可以在更发达的国家中享受现代化的旅游资源,因此,与这些发达国家相比,我国旅游企业在这些项目中并没有比较优势,反而淳朴的自然风光和独特的人文景观更能吸引国外游客,而环境会计的引入无疑可以更合理地确定不同旅游项目的潜在成本与价值,帮助企业更好的走出国门,走向世界.
目前,我国旅游企业本身没有形成引入环境会计的理念,在旧的运行模式下,旅游企业已经产生了一种惯性,这种惯性使得众多旅游企业继续沿着之前的道路前进,而对于环境和资源的保护则相对比较轻视.环境会计的引入与旅游企业的经济效益产生冲突,特别是新近开发的现代化旅游项目通常是以环境的破坏和资源的消耗为代价的,而这些代价并未纳入企业的会计核算中因而企业不需要去承担,无形中降低了企业的成本,提高了企业的收益,而环境会计的引入意味着这些企业需要为自己的行为写单,从而降低其经济收益.环境会计的引入还可能增加企业的经营成本,而收益则是不确定的,在一定程度上也不利于企业引入环境会计,一旦引入环境会计,企业不仅需要对现有的会计人员进行培训或者吸引新的会计人员,并且还涉及到聘请相关专业人士对环境资源的价值进行评估,这都意味着企业短期内的经营成本会增加,但是其未来的收益却是不确定的,这种预期显然会在一定程度上妨碍旅游企业对于环境会计的接受和支持.要提高环境会计在中国旅游企业中的应用,应从以下三方面入手.
第一,要建立相关要素市场,实现科学合理定价,普及环境会计观念.有效的价值和信号只能依赖于市场,而市场的缺乏是导致环境会计理论研究薄弱的主要原因.在缺乏相关市场的情况下,无法确定影响环境资源价值的各个因素及其相互作用,简言之,理论研究缺乏现实基础.因此,要在旅游企业中推广环境会计,首要条件就是建立一个有效的环境资源交易权市场,通过市场自身的运行对相关要素的价值进行确定,环境会计的引入意味着企业需要将外部性成本纳入中总体的决策当中,在未来预期收益不变的条件下,当企业没有积极性引入环境成本时,就意味着由此带来的收益要小于成本,在这种情况下,能够做而且必须要做的就是推动环境保护的技术进步,以降低由此带来的成本,使企业在进行收益成本分析时考虑环境成本,从而扫除企业引入环境会计的外部阻碍.同时开展全民的环境保护教育活动,使得环境资源作为价值的载体得到全社会的承认,人们对于环境的认识直接影响到对于环境采取的行动,如果认为环境是免费的,没有价值的,那么破坏环境就会成为一种集体行动,从而给环境会计的引入带来毁灭性影响.而当人们认识到环境是有价值的时候,就会要求那些破坏环境的人付出代价,至于到底要付出多少代价就必须由环境会计来回答,由此,环境会计的引入就成为自然而然的事情. 第二,要转变政府职能,设立相关资格认证,完善法律法规.要真正促使地方政府关注环境保护,必须转变政府职能,使地方政府关注的重点由经济建设转移到包括环境保护在内的社会公共怎么写作上来.政府应该设立相关的专业资格认证,帮助企业甄别人才,形成一种承诺机制,使环境会计人才得到国家和政府的承认,从而激励越来越多的优秀人士加入会计学习和就业的大环境中来.还要通过出台和完善相关的法律法规,加强人们对环境保护的认识,使相关的理论和实践研究有法可循,并得以不断深入.其中,最重要的是关于环境保护的实践支持以及对于企业实施环境会计的强制规定,并制定严格的奖惩规则,使企业在实施环境会计的过程中有一个比较明确的博弈框架和实施路径.这有利于环境会计的推广,更有利于旅游企业发展模式的转型.
第三,要明确旅游企业中环境会计要素的确认和计量.首先,将环境资产定义为企业从过去的交易或事项中所持有或有效控制,可以用货币进行计量,并预期可以获得直接或间接经济利益的环境资源,在确认时,需要具备两个条件：与该资源相关的经济利益很可能流入该企业；该资源的成本或价值能够可靠计量.环境资产的计量可以分为两部分：一是与企业环境活动相关的资产,主要采用历史成本法,按照实际发生的金额计量；二是企业生产经营的自然资源,它是非人类劳动的产物,是自然界长期变化的结果,因此,市场不能有效地确定其价值,只能对其所提供的产品或怎么写作进行估价,目前主要有收益现值法、因子法以及替代市场法三种计量方法.其次,环境负债是指企业由过去的交易或事项形成的,预期会造成经济利益流出企业的与环境相关的现时义务,在确认时,需要具备两个条件：与该义务有关的经济利益很可能会流出该企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量.对于一般的旅游企业来讲,环境负债主要包括：应付环境补偿费、应付环保费、应缴的各项税费以及法律规定的破坏环境应支付的赔偿.再次,环境成本是指企业活动中所有与环境相关的费用以及企业活动对环境造成负面影响的支出等,由于企业在经济活动中普遍存在的外部性,因此,在计量环境成本时,既要包括企业实际支出的与环境相关的成本,即显性环境成本,也要包括由企业经济活动导致但是不能精确计算,并且由于各种原因企业未承担的不良经济后果,即隐性环境成本,对于后者在计量时,可以使用维护成本法、生产率下降法、生命周期成本法等来进行计量.最后,环境收益的来源多种多样,但是一般而言,其确认需要具备以下三个条件：与收益有关的经济利益很可能会流入企业；收益的增加与环境治理或保护密切相关；环境受益的流入额是可以可靠计量的.如果收益是人类劳动产生的,那么可以依据劳动量的多少来进行货币计量,如果不是人类劳动,而是通过其他途径比如税收减免或政府补贴,则应该按照实际获得收入来进行计量.
（编辑 陈 玲）