本站原创摘 要：随着市场经济的迅猛发展,现代企业的规模越来越大,经营运作的模式也日趋复杂.为了提高经营管理的效率,增强财务信息的可靠性,企业必须高度重视内部控制的建设.然而,由于种种原因,中国目前的企业内部控制还存在许多亟需完善的地方.从中国企业内部控制建设的现状入手,多角度探讨存在的问题,进而提出相应的几点对策.
关 键 词 ：内部控制；建设；对策
中图分类号：F270 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）30-0004-03
引言
企业内部控制是企业为了更有效进行经营管理而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度的总称,是现代企业管理的重要组成部分.一套行之有效并且符合中国国情的内部控制体系,能够使企业更好地遵循国家的相关法律法规,不仅提高了会计资料的准确性和可靠性,为企业管理层提供决策的基础,而且通过科学的统筹安排,能够充分优化企业人员和物资管理,提高了经营的效率.
与西方国家相比,中国企业在内部控制建设方面起步稍微有些晚,直到2003年,中国才有少数较大企业开始建立起内部控制体系.目前,中国大部分企业已经建立起现代化的内部控制系统,取得了一定的成效,但远远还不够完善.随着市场经济的不断发展,企业由于内部控制的缺陷引发的问题日益增多.近年来,上市公司财务报告频频查重,证券公司多次乌龙指操作,都是因为内控制度不健全所致.因此,如何建立一个完善的内部控制制度,对于企业在日益激烈的竞争中立于不败之地,具有重大的战略意义.
一、企业内部控制建设中存在的问题
从企业内部控制建设的内外环境、会计权责的分配以及内部审计的运用三个角度进行分析,我们可以发现,在企业内部控制建设的过程中,存在以下几个方面的问题.
(一)企业内部控制意识薄弱
首先,企业对内部控制建设的重视程度远远不够.中国企业内部控制建设发展的时间并不长,不管是企业的管理者还是员工,都没有充分认识到内部控制的重要意义和作用.很多企业的管理者缺乏内部控制的意识,往往凭着自己的感觉和经验就直接进行决策,忽视了公司治理结构的优化.在实施内部控制的过程之中,董事会未能身体力行,起到主导的作用,监事会则形同虚设,不能充分履行监督的职责.在此背景之下,作为普通的员工,对内部控制制度的建设自然也就缺乏积极性.
其次,企业在内部控制上还存在认识上的误区：（1）认为控制程度越紧越好.这样的错误认知直接导致出现集权的僵化局面,反而失去了内控效率,无法适应经济环境；（2）认为企业现有体制足以规避风险,甚至认为内部控制不仅没有对企业发展起到促进作用,反而起到了阻碍作用；（3）认为企业内部控制力度与惩罚力度挂钩,无视企业目标而进行非人性化的管理；（4）仅仅把内部控制作为权利的象征,而不是以企业目标为中心开展工作.
最后,企业组织成员缺乏相关的专业知识与素质.在中国,企业内部控制也算是新兴事物,涉及很多专业知识,大部分的企业组织成员都没有系统地学过,自然不能很好地掌握其要领,这就导致了在建设企业内部控制体系的时候无可避免地出现走错路、走弯路的情形.再加上部分企业管理者不重视企业文化建设,认为企业文化是不切实际的“空架子”,导致员工对企业缺乏认同感和归属感,从而影响团队精神和工作的积极性,不管是在技能上还是态度上,都无法达到企业内部控制建设实施的要求.
(二)企业内部控制缺乏有效的外部监督和评价系统
1.内部控制相关的立法不健全,外部监督乏力.无论什么工作的开展,都需要一套行之有效的监督机制作为基础,企业内部控制建设也不例外.目前,中国内部控制相关的法律法规还不够成熟,在全国范围内也未能实现统一的协调和规划,企业界、司法界、会计界以及相关的政府部门,对内部控制的理解也往往不同,明显存在各自为政、就事论事的倾向.因此,企业的内部控制工作既无明确的法律指引,又缺乏有效的外部监督,无法真正落实到实处.
2.企业内部控制缺乏一套科学的评价系统.企业需要有一套科学的评价系统,才能衡量内部控制程序的有效性,保证控制目标的实现.然而,中国企业在建设内部控制制度的过程之中,还存在考核奖惩机制不健全不科学这一薄弱环节,使得内部控制计划流于形式.事实上,中国大多数企业都能够制定出一套比较完善的内部控制制度,但由于没有相应完整有效的考核评价系统,使其无法发挥出应有的价值效果.
(三)企业内部管理制度存在缺陷
1.内部结构不合理.目前,中国企业在组织结构上往往呈现出宝塔形多层次的特征,导致管理层过多,管理机构臃肿,对于问题反应迟钝,无法充分发挥内部控制体系的职能.另外,企业在设置组织结构之时,也经常过于重视纵向的权利义务关系,而忽视了横向的协调工作,导致各个职能部门缺乏必要的信息交流和协作配合,工作效率比较差.
2.企业战略不匹配.企业战略是企业为了达到一定的经济目的,实施的各种战略的统称.在制订企业战略的时候,我们不仅需要高度重视经营战略,而且也需要高度重视企业内部风险控制的战略.然而,大多数企业在制订总体战略的时候,并没有加入内部风险控制的战略,导致企业在经营的过程中,极有可能为了能够更快获得经济效益而产生了企业自身所不能承受的风险,一旦不能及时应对,即造成了巨额的损失.
3.信息流通不顺畅,职责不清.从某种角度来讲,企业内部控制的效果以及效率是由信息系统的良好程度而决定的.企业必须拥有一套可以在日常工作之中,通过某些形式能够进行迅速收集、辨别以及沟通的信息渠道,及时反映企业经营的各种状况.通过此信息系统,企业组织的每一位成员都能清楚自己的职责和作用,做到互相配合,互相监督.然而,在企业经营的过程之中,往往出现权责不清,信息不通畅的情形,既不能及时反映出现的问题,也无法明确追究责任,让企业面临着许多不必要的经营风险. （四）会计权责控制不完善
作为内部控制的主要手段,很多企业会计权责的控制还不够完善.一方面,还存在财务与会计合署办公的情形,财务部门既管理财务收支又管理会计信息处理,导致怎么写作对象不明.财务部门不堪重负之余,还往往出现查重的情形.另一方面,权责仍然不对等.会计既代表国家监督企业的运营,同时又为企业的经济效益提供怎么写作,权、责、利三者没有明确的划分,往往处于一个两难的尴尬境地,偏离了会计本来应有的价值取向.
(五)内部审计不到位
内部审计是经济监督的再监督,也是内部控制的重要组成部分.能够帮助企业改善经营效率,提高经济效益,但是目前仍然不够到位.很多企业对内部审计的性质和作用的理解有偏差,不仅混淆了会计监督和内审监督的区别,而且过份强调了查错纠弊,忽视了内部审计对经济效益怎么写作的功能.因此,内部审计往往缺乏独立性和主动性.
二、企业内部控制建设的解决对策
(一)提高企业对内部控制制度建设的认识
首先,企业管理者应当全面了解内部控制的重要性和作用,然后根据企业内外部环境,制定出一套适合本企业发展的、可操作、可评估的内部控制体系.其次,企业应当采取多种有效措施,引导员工走出内部控制的认识误区,促使员工在认同的基础上,主动配合公司为何和实施内部控制的各项工作.第三,加强内部控制人员的选择与培训,全面提高内部控制人员素质,只有这样才能做到真正将监督规章制度落实,发现并且及时解决问题.最后,建立良好的企业文化,强化员工内部控制的思想.为了真正落实内部控制,企业需要通过优秀的企业文化,对员工进行潜移默化的影响,来增强员工对企业的认同感和归属感.
(二)完善企业治理结构,优化内部控制环境
良好的企业治理结构是实施内部控制建设的组织基础.第一,我们应当从企业结构入手,进行组织结构、资金运转、会计工作、审计体系以及业务流程的全面整合.第二,充分发挥股东会、董事会和监事会的权利和职责,把决策权和执行权相互分离,让他们各尽其责,互相配合又互相监督.第三,加强预算控制.作为内部控制的一个部分,预算控制包括经营预算、投资预算和财务预算三大类.对于企业来讲,成本问题非常关键,而全面预算管理实际上就是通过把企业目标进行分解、实施、控制和实现的过程,来完成企业成本的管理和控制.
(三)掌握现代科学的管理方法与技术
1.借鉴发达国家先进内部控制理论.美国COSO委员会的COSO报告对于内部控制实际活动有着极大的促进与丰富作用,并且在国际上拥有广泛的影响力,对中国企业内部控制理论的完善有着重要的借鉴意义,因此,我们需要在尊重中国国情的基础上,对COSO报告进行深入研究,提高我们对内部控制的理论和技术的认识.
2.鼓励不断创新的精神.内部控制理论引入中国时间还较短,还没有形成符合中国国情的成熟理论,企业往往只是将国外成熟完善的理论作为内部控制的实施基础.但是,在引进西方先进技术理论的同时,企业不可以照抄照搬,而是需要结合自身的实际情况,研究、探索、创新出与企业自身匹配的内部控制理论,从而形成具有企业自身独特风格的内部控制制度.
(四)加强会计权责控制
从宏观上,国家应当进一步完善立法,修改会计人员的双重身份,让会计人员主要向企业管理者负责,而会计人员原有的监督职责,则通过外部审计、引进独立董事或者其他相关政府监督的其他方式去完成,这样才能让会计摆脱后顾之忧,充分发挥作用,更加合理.从微观上,财务的对象应当是物流系统,而会计的对象应当是信息系统.企业应当把财务和会计严格区分开来,互相配合又互相监督.除此之外,企业还需要建立一套良好的奖惩制度.会计人员的专业素质要求较高,责任重大,可以采取薪资优厚和违法严惩相结合的奖惩方案.如果能够做到这种程度,将会人尽其责,让会计的作用发挥得更加充分,避免了很多查重行为的产生.
(五)加强内部审计
作为企业与股东利益的护法者,内部审计机构应当是企业根据自身发展的需求而出现,而不能只是单纯按照国家法律的强制要求而被动设立.事实上,内部审计机构既然行使监督的职责,那么就可以作为监事会的常设机构,以提高内部审计的独立性和权威性.与此同时,企业可以利用审计人员既精通财务管理,又熟悉相关法律的优势,鼓励审计人员在遵守国家相关法律的基础上,以企业利益和投资者利益为中心,在履行纠错防弊、监督企业内部管理的同时,提倡怎么写作职能,当好企业的法律顾问和诊断医生,帮助企业堵漏建制,加强风险管理,提高经济效益.
(六) 完善信息沟通渠道
为了提高决策的准确性和整体的经济效益,企业应当建立一套全面、合理、科学的信息系统,保证信息的收集、分析、加工、储存和使用等各个环节的正常运行,实现部门与部门之间,人员与人员的高效沟通.一套良好的信息系统,必须具备及时性、准确性和完整性,不仅包括财务信息系统,而且还包括管理信息系统.只有这样,才能保证信息的完整性,可以让企业管理者随时清楚企业运作的具体状况,迅速做出准确的决策.而普通员工,也能清晰自己的职责和作用,主动完成任务,充分发挥团队合作精神.
（七） 加强企业内部考核机制和激励机制
良好的考核机制和激励机制可以有效促使企业的管理层以及普通员工与企业的长远利益趋于一致.这不仅是企业实现年度目标和加强团队建设的主要方式,也是企业实施内部管理和薪酬制度的重要组成部分,更是实现内部控制的重要组成部分.一个完善的考核机制应当从阶段工作、日常管理、销售任务、终端达标以及综合能力五个方面进行评价,这样才能够更加规范和完善,才能够促进企业和团队、营销和管理、考核和奖惩更有机地结合起来.
结语
综上所述,随着中国经济的国际化和全球经济的一体化,企业面临的市场环境越来越复杂,竞争也越来越激烈,经营风险和财务风险也在不断地逐渐扩大.因此,企业内部控制建设问题已经成为了企业界以及学术界关注的焦点.企业要想获得健康的可持续发展,就必须建立起一套完善、科学、有效的内部控制体系,而若要解决内部控制建设过程中所存在的诸多问题,则必须结合中国的国情和自身发展的实际状况,从企业自身、管理层、员工以及内外环境等方面入手,进行抽丝剥茧、全面分析,然后再对症下药,才能真正提高管理水平,面对挑战,为中国的经济建设做出更好更大的贡献.