企业合并中的若干会计问题

更新时间:2024-01-04 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:28243 浏览:131707

【摘 要 】会计准则对企业合并中的会计处理方式进行了明确的规定,2014年出台的新会计准则进一步完善了企业会计准则体系.新的并购准则在一定程度上符合我国市场经济发展但同时也产生一系列会计问题.笔者对会计准则下企业并购会计处理方式进行了简要阐述并对其差异以及产生的影响详细分析,同时根据现存“二元格局”的情况提出了合理的改进措施.

【关 键 词 】企业合并 新会计准则 二元格局

伴随着我国经济的不断腾飞,我国企业合并数量也达到了新的高度.由于企业合并在增加企业规模效益以及优化企业资源配置上的优势,企业合并已经成为越来越多国内企业一种重要的战略选择.我国目前的会计准则是所谓的“二元格局”, “二元格局”指权益结合法和购写法共同使用的情况.2014年财政部出台了企业会计准则33号,通过对企业财务报表合并范围以及程序上的修正进一步完善了我国合并准则体系.在新的会计准则下,企业如何选择适用的会计准则以及其对企业带来的经济后果是企业在并购中必须注意的问题.同时,企业在实际并购中也将会面临一系列会计问题,如何不断改进我国企业并购中的会计准则并逐渐与国际接轨是我国会计准则发展的方向.

一、企业合并相关准则概述

2014年出台《企业会计准则第33号―合并财务报表》在会计处理方式上没有较大改变,但对合并报表的合并范围和合并程序做了较大变动.其中,在会计处理方式上,新的会计准则更加明确了“同一控制”与“非同一控制”中“控制”的界定,使得企业在选择购写法或者是权益合并法上更加有据可依.

(一)购写法.

购写法,主要用于非同一控制下的企业并购.购写法适应于企业购写被并购企业净资产的并购活动,作为一种交易行为,购写者支付并购成本并由此获得被购写方绝对的控制权.2104年出台的新会计准则对“控制”的概念作出了重新的界定,使得控制方与被控制方更加容易区分.购写者获得的控制权包括对合并企业的资产以及经营活动的控制权.此购写行为与企业一般购置资产的行为并无太大差异.在企业并购成本的计量上,购写法下的企业并购成本以公允价值为基础.在购写方购写方支付的合并成本与实际被购写方实际公允价值之间产生差异时,并购企业需要根据情况确认商誉或者做当期损益处理.

(二)权益结合法.

对于同一控制下的企业并购,并购准则明确规定了使用权益结合法.不同于企业之间资产的实际交易,权益结合法适用于的企业并购为两个及以上股东将企业资产以及经营活动联合起来,共同承担企业的各项风险并获取利益.不同于非同一控制下的企业并购,同一控制下的企业并购中并无控制方与被控制方,也就是说没有明显的资产流动与流出.使用权益结合法的合并企业的计量基础为账面价值.此外,权益结合法下一个显著特点是,企业合并不涉及合并商誉以及商誉确认.


二、购写法与权益结合法差异以及影响分析

企业合并是一种重要的资本运作方式,对企业的发展产生产生深远的影响.会计信息以会计报表的形式呈现给报表的使用者.会计处理方式的不同会导致会计信息的不同,随之在财务报表上的呈现也会有一定的不同,信息使用者的决策以及资源的优化配置必将极大的受到不同会计处理方法的影响.在实际操作中,合并企业采用购写法或者权益结合法会有哦显著的差异并影响随之产生不同的经济后果.

(一)购写法与权益结合法差异分析.

1.适用范围差异.

我国合并准则对企业合并所适用的会计处理方法进行了明确规定.其中,购写法适用于购写方支付并购成本获得被购写方净资产,并有权对被购写方进行控制.作为一种交易事项,购写法下的企业合并双方有明显的经济资源的流动.购写法以历史成本以及企业持续经营为基础.权益结合法适于用企业与企业之间的整合,并购双方地位平等,同时也是一种权益联合行为.

2.处理结果差异

购写法和权益结合法采用不同的计量基础,一个是公允价值,一个是账面价值.通常来说,企业的账面价值与公允价值存在一定差异.对于商誉的确定与否,购写法和权益结合法也有显著的不同,前者需要确定商誉而后者则不需要.购写法和权益法合并收益核算的期间也不相同,一个核算周期较长,包含合并当年及以后,另一个只核算合并以后的合并收益.由此,我们可以明显的看到,由于核算期间的不同,合并收益的差距也会非常大.

3.经济后果差异

由于会计处理方法的不同,企业合并产生的经济后果也不尽相同,其在财务报表上呈现的结果也有一定的差异.由于通货膨胀的客观存在,净资产的账面价值一般低于其相应的公允价值,再加上上购写法下的企业合并需要确定一定的商誉,因此,在同样情况下,并购企业如果选取了购写法所得到的总资产将会高于同企业采用权益结合法所得到的资产.此外,两种会计处理方法确认合并收益的期间也不尽相同.购写法下合并收益的核算期间为合并后,而权益结合法下企业合并的期间长于购写法下的核算期间,这必将导致合并收益的差距.显然,权益结合法下企业合并利润高于购写法下的企业合并利润.

(二)购写法与权益结合法的影响分析.

财务报表是信息使用者判断的主要依据,由于购写法与权益结合法在会计处理方式上显著的不同,其必将影响企业信息使用者的判断从而影响企业价值.笔者认为,“二元格局”的企业并购模式主要会对合并企业融资、管理者以及信息使用者带来比较明显的影响.

1.对融资的影响

融资对企业持续发展以及规模扩大有非常重要的影响,现有的融资环境十分看重贷款人的盈利能力,偿还能力以及信用状况.具体来说,购写法下企业利润相对较低,而权益法结合法下企业利润相对较高.合并企业为了迎合融资机构的评选会选择权益结合法而其财务状况并不是真正有所提高,这对于金融机构来说非常不利.

2.对管理者的影响

由于信息不对称的客观存在,企业管理者可以通过会计政策的选择调节利润从而给自身谋取经济利益.出于激励管理者积极投身于公司发展的考虑,现有企业大多采取管理者薪酬与企业报告利润挂钩的薪酬方案,在这种薪酬方案的影响下,因权益结合法下合并企业有较高的报告利润,合并企业管理者倾向于采用权益结合法.反之,购写法下由于相对较低报告利润并不被大多管理层采用.