本站原创随着XBRL应用的推广,有关XBRL的研究也不断升温.以中国知网期刊全文数据库为例：将XBRL作为主题关键字,共检索出450篇文献,从2001年开始,学界对XBRL的关注呈线性增长,这与XBRL应用的发展趋势也是匹配的.从研究视角来看,XBRL的研究文献主要围绕着XBRL的理论基础、分类标准制定及评价、应用效果、推广教育展开研究.但是这些研究大多停留在理论层面上,缺乏实践性的研究,实践研究应结合我国XBRL应用中存在的实质性问题展开.
一、XBRL应用现状
中国证监会从2002年5月开始《上市公司信息披露电子化规范》标准的制定工作,该标准最终确定采用XBRL（可扩展商业报告语言）的技术规范.2003年9月上海证券交易所成功地将XBRL标准应用到上市公布2003年年报摘 要 和2004年一季度报告,中报摘 要 ,年报摘 要 和年报全文披露,在国内率先实现XBRL标准的初步应用.2004年7月,深交所启动基于XBRL的信息披露全程电子化实施项目.2005年1月,深交所发布“XBRL应用示范”,实现了在网站上展示“深证成分股指数”样本公司的年报实例文件.虽然XBRL已经在我国证券行业有所发展,但是它的应用已经暴露出许多问题.
(一)分类标准不完善、不统一,难以确认[2]
在XBRL财务报告中分类标准是一个很重要的概念,它要求对资产负债表、流量表等企业财务信息的标签进行统一定义；企业的经济信息尽可能细化；并要求每个项目的标签必须唯一.但是,当前我国不同地区、不同性质的企业在会计数据处理上存在诸多不同,从而导致我国存在企业财务数据多标准、处理多方法的局面,不利于统一分类标准的制定和推广应用.以上交所和深交所为例,二者仅从自身需求出发,在分类标准制定过程中缺乏全局考虑,在分类标准具体要素的提炼、命名规则、分类标准的命名空间等方面存在不一致,既不便于国内XBRL的推广应用,也不便于分类标准与国际趋同.另外,在证监会上报国家金融标准化委员会的《上市公司信息披露电子化规范》中,只定义了工业企业的财务报表科目,对金融、房地产等其他行业没有制定出对应的分类标准.
(二)在XBRL相关软件的研制和开发方面,我国软件公司参与程度有限
上交所和深交所分别通过各自下属的计算机公司进行软件的研制和开发,并未与国内外资深的软件公司合作,并且所提供的软件在系统结构和功能方面与国外发展水平还有很大的差距[3] ,软件的应用范围和推广程度十分有限.
(三)从软件质量来看,存在着数据转换机制不完善的现象[4].
XBRL 技术的使用避免了信息传递时手工重复录入数据、重复转换数据的弊端,提高了数据利用的效率,但仍存在很大问题：一是数据提供者（企业）需进行自身数据转换.当前财务软件所使用的数据库多为 Oracle、SQL Server、Access等关系数据库,而XBRL语言是基于XML数据库的一种商业报告语言, 因此,企业需要将保存在关系型数据库中的日常数据转换成为适用于XML数据库的数据后方可利用XBRL技术进行网络财务报告的编制和呈报.二是数据使用者需进行数据再转换.数据使用者可以通过网络获取XBRL网络财务报告数据,但在分析和利用数据时,需将其转换成数据使用者自身软件能识别的数据类型,如税务分析软件数据库类型、Excel等,这将影响数据传递的速度和数据的时效性.
二、XBRL应用对策研究
如前所述,实践研究应结合我国XBRL应用中存在的实质性问题展开,目前XBRL应用的问题主要集中在分类标准的制定、软件开发和人才培养三个方面.
(一)加大对XBRL的实践研究,为分类标准的制定与应用提供保障
推行XBRL最困难的部分应该是把XBRL分类标准定义出来,要制定出一套电脑看得懂的统一标准,并符合国际会计准则和适用于实务需要的分类标准,需要集合行业专家以及学术界共同来制定[5].目前世界许多国家都已经开始积极地在做XBRL分类标准的制定,美国现在多所大学正由教授带领研究生并与实务界配合,积极地制定各行业的XBRL分类标准,已经取得部分成效.我国企业要在国际市场上竞争,就必须要尽快地制定各行业的XBRL分类标准,加大对XBRL的实践研究、强化对XBRL的宣传.如成立XBRL专家小组、设立XBRL 推广委员会等.应不断加强政策引导和资金投入,积极组织与参与XBRL的国际交流,学习经验,宣传成果,持续拓展XBRL技术的应用领域；加快复合型、国际化人才的培养,打造一支精通计算机相关知识、熟悉会计准则与实务、掌握外语并能直接参与国际交流合作的技术团队,全方位地介入XBRL国际组织有关标准制定和项目管理工作.
(二)分阶段进行会计软件的改造
目前,我国在会计电算化方面取得了很大的成绩,财务软件的种类繁多,企业选择余地较大.但是,我国多数企业对财务软件的应用仅集中在在账务处理、报表、工资、固定资产四大模块,这与我国信息化、网络化程度不高,多数企业尚未建立全面高效的企业内部网有很大关系.在软件改造的初期,企业应以目前通用报表、会计科目的分类标准为依据,为现有的财务软件添加XBRL转换器,完善数据转换机制,使财务软件的内部数据传递及报表输出可以以XBRL格式实现,从而发挥XBRL技术的优势.
当会计电算化发展到高级阶段,在事件会计理论成熟、相关分类标准已逐步建立,同时企业已由分散的企业内部网络系统提升为由Inter支持的各联盟企业的内部网（Intra）和企业间的外部网（Extra）协同工作的网络平台时,会计电算化就进入到事件驱动会计阶段,在这个阶段,现有的会计工作流程将被彻底打破,填制凭证和账簿登记在新的IT环境下将销声匿迹,基于Inter 的企业内部网和企业外部网的应用结构,为事件信息的实时记录、收集带来了前所未有的机遇,会计软件也将彻底抛弃具体的核算,而是以事项信息收集、事项信息简单汇总、事项汇总信息发布、不同类型报告加工（按报告类型规则）、实时报告发布（对内对外）为主要功能的信息系统.系统以REAL模型存储业务事件数据,实现为运营、管理与决策提供全方位信息（包括非财务信息）怎么写作.会计信息系统的实时性、共享性、集成性、开放性得到大大提高.这一过程是渐变的过程,它应该是随着企业信息化、网络化发展逐步建立的.这应是我国目前财务软件努力的方向. （三）从XBRL发展的视角,重新定位高校财会专业学生培养目标,制定培养方案
1、与会计电算化人才培养方式相同,根据XBRL发展的要求,可以将财会人才的培养目标定为三个层次[6]：
初级：财务分析师,了解XBRL的基本知识, 能够利用基于XBRL的软件工具从证券交易所或相关网站提取XBRL格式的实例文档数据进行数据分析,提高财务信息的分析和应用能力.
中级：XBRL信息报告系统的维护和管理人员,需要对XBRL的分类标准、技术规范、实例文档的格式、存储、传递和信息输出的方式以及信息处理的流程和控制环节很熟悉, 掌握基于XBRL的信息系统的结构和原理.
高级：XBRL套装软件的研发者,需要对XBRL的知识有较深入的掌握,同时具备计算机的编程能力和财务、会计方面的知识.掌握计算机、会计、会计信息系统和企业管理信息系统开发方法等多学科知识的高级会计电算化人才,能够进行会计软件的分析和设计.
同时建立相应的考核制度,设置初级,中级,高级三个层次,进行XBRL人才的选拔.
2、师资培养：无论是高校教育还是社会培训,教师水平的高低直接影响着人才培养的水平.目前我国最缺的就是权威的XBRL技术的专家和师资,因此,要推广XBRL知识和技术的首要工作就是XBRL师资的培养,培养一批高水平、高素质的创新型会计教师,让教师真正把XBRL应用到每个相关课程中去.具体的师资培养可以围绕以下两方面展开：一方面要求他们在理论上进一步深造,这里我们可以借鉴国外的一些做法,以美国为例,美国会计学会开展定期的XBRL师资培训课程,一些大学的教师专门写了相关的教材.培训材料是至关重要的,目前国内真正理解和懂得XBRL的人还很少,相关的培训教材和知识读本也不多.这需要组织力量尽快编写XBRL培训教材和知识读本,并组建一支业务能力较强的培训团队,培训团队成员可以是分类标准的制定者,执行者,软件的开发者,为国内的高校教师进行XBRL培训,同时可以将培训材料作为教师授课的第一手资料,让学生及时了解XBRL的发展动态.另一方面要求教师到国内外比较成功的会计企业进修学习,积极鼓励支持教师参加会计实践活动,增强会计实践能力,围绕实践中的具体问题让学生思考,讨论,作为实践教学的依据.
3、课程设置：从高校教育发展现状来看,高校XBRL的课程开设与社会的发展现状相比已十分滞后,有必要在更大范围内将XBRL知识纳入我国高校课程体系,加强XBRL知识的传播.高校应结合XBRL人才培养目标,在经济类、计算机信息类、管理类等相关专业开设XBRL方面的相关必修课或选修课,在制定教学计划时,注意先修课的设置,避免在教学衔接上出现问题,具体需要开设的课程至少应包含XML,数据库,计算机网络,管理信息系统等,另外,如前所述,教师在授课过程中应结合师资培训中的培训资料为学生介绍XBRL发展的最新知识.