本站原创【摘 要 】随着我国市场经济步伐的加快,我国市场竞争日益激烈,一些企业盲目追求利益最大化,而采取舞弊的形式进行市场竞争.近几年来,我国的一些企业管理层的舞弊现象愈演愈烈.本文就舞弊行为的审计策略与方法进行了讨论,首先对会计舞弊行为的相关概念进行了产生,重点讨论了舞弊及财务舞弊的含义、分类以及特征三个方面,然后指出舞弊行为在市场间产生的影响及舞弊行为的途径,最后在审计方面控制和防范舞弊行为的一些建议.
【关 键 词 】舞弊行为 审计 策略 方法
一、舞弊行为的相关概念
(一)舞弊以及财务舞弊的含义
舞弊所包含的范围非常广泛,是一个较为笼统的概念.在通常情况下,舞弊指的是采取欺骗的形式来从他人处获取非法利益的故意行为.从我国对舞弊理解的角度出发,“舞弊”一词在《现代汉语词典》等权威性的书籍中被定义为“以欺骗的方式做违法乱纪的事情”.从西方对舞弊的理解角度出发,舞弊被定义为引导某人放弃财产权利或其他权利的故意欺骗行为.从审计人员和调查者的角度出发,舞弊被定义为涉及一人或若干人具有隐蔽性的故意剥取他人有价值之物,从中谋取非法利益的行为.从法律角度出发,舞弊被定义为一种犯罪行为,其中包括政治舞弊、财务舞弊及其他舞弊行为,本文主要的财务舞弊行为进行详细地讨论.我国于2006年2月出台了《中国注册会计师审计准则第1141号一财务报表审计中对舞弊的考虑》,准则中对财务舞弊进行了明确的定义,财务舞弊指的是以故意欺骗、误导等方式损害利益相关者合法经济权益的犯罪行为.
(二)财务舞弊行为的分类
根据标准的不同可以将财务舞弊分为多种类型,但财务舞弊的分类界限不是绝对的,都是以更好的理解会计舞弊的本质为根本目的.
从财务舞弊的内容角度进行分类,主要可以分为资产滥用、财务报表舞弊以及贪污三大类.这三种舞弊是紧密联系在一起的,都是通过采用粉饰财务报告的手段来进行犯罪.
从财务舞弊具体舞弊形式角度出发,主要由技术性舞弊和政策性舞弊这两种方式组成.技术性舞弊多通过重复报账、虚、多头开会以及对退货进行瞒报等手段进行舞弊.政策性舞弊主要通过虚列账目、设立两套账等舞弊手段进行舞弊.
从财务舞弊的主体角度出发可以分为管理层舞弊、雇员舞弊及其他舞弊三类.本文管理舞弊指的是管理层有意通过虚检测财务报表对投资者和债权人等利益相关者经济利益进行损害的舞弊行为.管理层舞弊具有受内部控制结构约束性较小,通过财务报告的方式进行舞弊以及虚报公司的实际运营情况这三种显著特点.雇员舞弊是指公司的一些非管理层人员为了一己之利的个人非法牟利行为,具有一定的隐蔽性.
(三)财务舞弊行为的特征
财务舞弊行为主要包括复杂性、隐蔽性和动态性三点特征,本文通过实例来对财务舞弊行为的三个特征进行详细地讨论.
1.复杂性.舞弊人员为公司内控高层管理人员居多,具有一定的复杂性.从1999年美国在COSO报告中可以了解到,会计舞弊案中有72%的CEO被卷入案中,有63%的CFO有舞弊案有瓜葛.在毕马威最新研究报告中可以发现会计舞弊案的作案人员大部分任职于财务部门,在86%的案例中,舞弊者大多以公司管理层人员,在这些管理者中2/3的涉案人员是公司的高层管理人员,由于所受的内部约束性较小,为其独立进行舞弊创造了一定的条件.我国前些年证券市场中著名的深圳原野、海南中水、长城机电这三个舞弊案,到近几年的琼民源、红光实业、东方锅炉这三个舞弊案,都与公司的管理层紧密相连,高层管理人员参与舞弊致使公司管理失控.
2.隐蔽性.舞弊行为较为复杂缜密不易在审计过程中被发现.一些企业在会计舞弊过程中为了躲避审查,舞弊方式呈多样化,会计舞弊期间也从期末舞弊蔓延到了整个会计期间舞弊,检测账真做的舞弊方式使得会计舞弊行为的隐蔽性更强.拿ST黎明来说,在此案中公司从原始凭证的获取开始直到编制报表,整个会计业务操作过程都是虚检测的.E证券有限公司为了粉饰交易亏损专门建立了一套检测账.
3.动态性.会计舞弊呈动态性,金额呈指数化增长,不仅不利于公司的正常运营,而且还对经济发展造成一定的影响.在证监会所公布的处罚报告中可以了解到重庆川仪在1996年舞弊金额占报告金额的361.98%,银广厦1999～2001年舞弊案中的金额则达到了报告金额136.7%.
二、会计舞弊行为在市场间产生的影响
(一)扰乱经济秩序
企业的财报报告与实际运营情况存在着偏差就会直接影响企业管理层做出正确的发展决策,使企业偏离正确的发展轨道,助涨了一些追求暴利和投机现象的发生.同时,舞弊行为还对审计行业客观公正的形象造成损害,间接降低了资本市场的工作效率,扰乱了市场间的经济秩序.
(二)败坏社会风气
在社会经济生活的各个领域会计信息无处不在,会计舞弊是一种犯罪行为,如果不进行及时有效的控制,这种舞弊行为就会蔓延到其他领域中去,败坏社会风气,最终导致导致社会信用危机的发生.
(三)形成间接社会成本
会计舞弊不仅扰乱了经济秩序,败坏了社会风气,在此基础上会计舞弊更形成了间接的社会成本,它不仅使保险成本被拉高,而且还提高了法律成本,同时还对股票市场造成了一定的压力.
三、舞弊行为的途径
(一)通过利用会计政策漏洞及会计估计选择进行舞弊
对于同一个经济业务可以选择很多种会计处理方法进行处理,我国新会计准则出台之后仍然存在着很多方面有待完善.很多上市公司盲目追求利益通过利用会计政策上的漏洞和会计估计的选择来进行利润操纵,对公司的经营业绩进行蓄意操纵.主要以不当选择借款费用核算方法、股权投资核算方法、资产折旧方法、收入费用确认方法、资产减值准备计提方法以及不当的政策合并等具体手段的形式进行舞弊.从借款费用核算方法选择的角度出发,我国企业新会计准则中明确指出对借款所发生的利息费用、汇兑损益以及其他相关金融机构的手续费等,这些费用如果是发生在项目筹建期间可以与长期资产购置相关的借款费用一同予以资本化,并可以计入这些长期资产的成本中去,这些长期资产完工并投入使用后,直接计入当期损益.目前,我国有一些上市公司为了能够进行利润调节,通常采用选择不合理借款费用的会计处理方法进行舞弊.从折旧计提方法选择的角度出发,一些公司擅自更变资产折旧方法,在公司盈利情况较好时缩短折旧年限来控制所得税支出,在公司盈利情况不好时,则将资产折旧年限延长,或将加速折旧法更变为直线法,更甚者不对资产进行计提折旧,使得公司利润虚增.还有一些公司则是以合并政策来将一些报表进行合并整合,平衡数据,以达到调节公司利润的根本目的. （二）通过关联交易和资产重组的形式进行舞弊
一般情况下,关联交易和资产重组如果确实以公允进行定价,同时报表及附注如果能够严格遵守会计准则中的相关要求做了恰当的披露,那么就不会误导信息使用者.在实际经济业务中,我国很多的上市公司在关联交易及资产重组上也都遵循了协议定价的原则,结合公司的实际需要进行定价,使得利润能够在关联方之间进行转移.这样一来关联交易和资产重组就很容易成为了公司进行财务舞弊的工具.上市公司在一般情况下以关联交易的形式虚增利润时,主要通过关联购销舞弊、资金往来舞弊、受托经营舞弊以及费用分担舞弊等具体手段来进行舞弊.
(三)通过采用经济业务虚构的形式进行舞弊
我国在对上市公司进行审计过程中,经济业务虚构是最难以被审查出来的舞弊方式之一,同时它也是性质最为严重的舞弊方式.以黎明股份有限公司为例,公司采取与关联企业或非关联企业增值税对开的手段,对购销业务进行查重,不仅达到了回避增值税的目的,而且还进行收入和利润的虚增.
(四)通过采用掩饰交易的形式进行舞弊
掩饰交易指的是公司为了掩饰交易或事实真相通过掩饰虚构财务报表中的项目,或没有对报表附注中的交易真相进行完全披露的一种欺诈手段.掩饰交易的具体手段有三种：
其一,公司对于一些不利于自身发展的信息进行隐瞒,不在财务报表中进行体现.
其二,公司对于一些有利于公司发展的信息进行夸大披露,在财务报表在大肆体现.
其三,公司将一些信息进行完全,进行曲解式的信息披露.
四、在审计方面控制和防范舞弊行为的一些建议
(一)全面掌握客户的经营情况
审计人员如果想要使工作能够更好地开展必须全面掌握客户的经营状况,这样有利于更发现舞弊行为的存在.客户的经营情况不仅仅指的是公司的运营状况、在市场上的竞争力,而且还包括在国家或一定区域范围内同行业竞争对手的实际运营情况.根据以往的各项调查可以发现,采用舞弊手段所编制的虚检测财务报表所披露出的企业运营情况好于实际情况下该行业的平均运营状况或超出企业以往的经营业绩,这类财务报告所披露出的数据在很多时候也总是刚刚达到最新的指标或刚好与某项货款或配股的要求相匹配.所以,审计机构必须全面掌握客户的经营情况,才可以对其内部管理系统的想法进行剖析,以便控制和防范其舞弊行为的发生.
(二)提高分析性复核力度
当审计工作处于对企业财务风险进行审计的阶段时,所采用的最主要的审计方法和程序则是分析性复核手段.分析性复核体系在对企业的相关财务数据进行财务分析的同时,还需要对该行业的发展前景进行客观地分析.审计人员应当提高分析性复核力度,合理利用这一手段,对被审计单位的相关财务报表的合理性进行了解和掌握,以达到控制和方法舞弊现象的目的.
(三)加强对项目现场的实际工作情况进行调查
一些审计人员在进行审计过程中只是去被审计单位的财务部门对其相关报表、账簿、凭证进行调查,核对其各类账目之后就对其他材料进行调查,忽略了对项目现场的实际工作情况的调查.企业相关财务信息只是反映出了一定会计期间的经营数据,不能全面反映出企业实际的情况,难以避免中间一些舞弊行为的发生.对此,审计人员应当不定期下到企业的各个部门去进行调查,了解各个部门实际运营情况.这样一来可以对企业从职工的工作状态、生产情况、部门的设置情况等方面进行更加深刻、直观地掌握,有助于控制和防范舞弊行为的发生.
(四)加强对关联交易的审查
资产重组及关联交易是一些上市公司进行财务舞弊的主要舞弊手段.为了达到某种特殊目的,上市公司采取不正当渠道进行股权结构变更,从表面来看,一些关联交易被粉饰得完全像是两个独立法人之间在进行交易,这种舞弊手段较为隐蔽,无形之中使审计工作的难度增大.对此,审计人员应当加强对关联交易的审查力度,要求注册会计师对整个上市公司的产权关系进行整合,深入调查一些有问题的交易,对公司的相关事项进行仔细审阅公司的会议记录,及时发现其中的问题.
(五)提高审计人员的综合素质
随着我国市场化节奏的不断加快,在审计工作方面对审计人员提出了更高的要求.审计人员不仅需要对新的相关法律法规和专业知识熟练掌握,还应当加强继续教育培训,相关部门应当定期组织培训课程,安排专业人士对审计人员培训,并进行业务方面的考核,以促进审计人员自觉学习新知识,提高其学习的积极性.审计小组成员应当在计划工作阶段以会议的形式讨论诸如因舞弊导致财务报表重大错报的风险等重要问题,指出被审计单位财务报表发生问题的可能性及问题的所在之处,加强审计人员之间的沟通交流,实现信息资源的共享,促进其共同进步.
(六)加强对审计行业的监管力度
首先,国家应当加强对审计行业的监管力度,保证注册会计师审计工作的独立性.国家财政部门应与注册会计师协会进行权责分离,明确责任,从各自角度出发切实肩负起监管职责.其次,应当建立健全以财政为主,证监会、审计署为辅的审计监管体系,加强监管审查的范围,对于一些违反违纪以及执业质量有问题审计部门以及个人进行严肃处理.大力推行注册会计师强制轮换制度,防范一些注册会计师因收受贿赂、人情关系等原因不对问题单位进行客观审计纵容舞弊行为的现象发生.最后,注册会计师自身有一定的自律性,相互监督,相互促进,自我引导同行业审计人员诚信执业.
五、结论
总而言之,舞弊行为严重影响着我国经济的发展.近些年来,我国注册会计师的审计方法随着市场经济的发展的需求而不断完善,我国也相继出台了相关法律法规来打击和治理企业的舞弊行为,这样不仅能够使广大投资者的利益得到保障,而且还能够促进我国经济健康稳定的发展.